Вопрос 17: ндс: порядок ведения налогового учета у налогоплательщика, требования к выставляемым счетам-фактурам;

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" вводит в действие новые формы счетов-фактур (в т.ч. корректировочного и исправленного) и порядок их заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, дополнительных листов книг покупок и продаж.

1. Счета-фактуры:

Постановлением N 1137 во исполнение требований ст. 169 НК РФ введены новые формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры.

Установлено, что оформлять исправленные счета-фактуры (в бланке предусмотрен реквизит "Исправление N ___ от "__" _________") следует взамен первоначальных.

Важно понимать, что исправленные счета-фактуры выставляет продавец путем составления новых экземпляров счетов-фактур при наличии ошибок, не позволяющих идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Зачеркивание и внесение исправлений в первоначальный документ больше не предусмотрено.

В счете-фактуре, выставляемом посредником доверителю, указываются:

- в строке 1 - порядковый номер и дата составления счета-фактуры, выставляемого продавцом комиссионеру (агенту);

- в строке 2 - полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

- в строке 2а - место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя;

- в строке 2б - ИНН и КПП налогоплательщика-продавца;

- в строке 5 - реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетных документов о перечислении денежных средств комиссионером (агентом) продавцу и комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

2) В ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в графе 1 посредником указывается порядковый номер записи счета-фактуры, исправленного счета-фактуры, выставленного комиссионером при приобретении им от своего имени для комитента товаров (работ, услуг), имущественных прав комитенту.

В ч. 2 журнала учета в графе 1 посредником указывается порядковый номер записи счета-фактуры, исправленного счета-фактуры, полученного комиссионером, приобретающим от своего имени для комитента товары (работы, услуги), имущественные права, от продавца этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Посредник не регистрирует в книге покупок счета-фактуры (в т.ч. корректировочные, исправленные), полученные им от продавца и выписанные на его имя.

Доверитель (принципал, комитент) регистрирует в книге покупок счет-фактуру, выписанный ему посредником.

Доверитель получает от посредника и хранит в течение не менее четырех лет (помимо зарегистрированных в журнале учета полученных счетов-фактур, полученных от посредника) заверенные в установленном порядке комиссионером (агентом) копии счетов-фактур (в т.ч. корректировочных, исправленных), полученных посредниками от продавцов (п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. Постановлением N 1137).

Подход к выставлению счетов-фактур сторонами договора комиссии, агентирования при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателю через посредника не изменился.

3) Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и Правила его ведения

- при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, в т.ч. не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ;

- в иных случаях, определенных в установленном порядке (например, налоговыми агентами в силу п. 3 ст. 168 НК РФ).

При этом отсутствие журнала не являлось и не является основанием для отказа в вычете НДС, т.к. это не предусмотрено НК РФ.

4) Счета-фактуры, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке:

- в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета

- в ч. 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета - по дате их получения.