7.2 Выдача заработной платы в не денежной форме

Организация может выдать работникам в счет причитающейся им заработной платы:

а) готовую продукцию или товары;

б) прочее имущество организации (например, материалы или полуфабрикаты).

Заработная плата, выданная в натуральной форме, облагается налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Доля заработной платы, выплачиваемой в не денежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы (ст. 131 ТК РФ).

Место выплаты заработной платы в не денежной форме определяют в трудовых или коллективном договоре.

Выручку от передачи работникам имущества организации в счет выплаты заработной платы облагают НДС.

При исчислении налога на доходы физических лиц стоимость имущества, переданного в счет выплаты заработной платы, увеличивают на сумму НДС и акцизов (если передаваемое имущество этими налогами облагается) (ст. 211 НК РФ).

Если заработную плату выдают готовой продукцией или товарами, то будут проводки:

Дебет 70 Кредит 90/1 отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет выплаты заработной платы;

Дебет 90/2 Кредит 43 (41) списана себестоимость готовой продукции (товаров);

Дебет 90/3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" начислен НДС;

Дебет 90/9 Кредит 99 отражена прибыль от передачи имущества в счет выплаты заработной платы

или

Дебет 99 Кредит 90/9 отражен убыток от передачи имущества в счет выплаты заработной платы.

Убыток от передачи товаров или продукции собственного производства уменьшает облагаемую прибыль в обычном порядке.

Пример: ЗАО "Актив" начислило своим работникам заработную плату за октябрь в общей сумме 175 000 руб. В организации заработная плата выдается 5-го числа каждого месяца.

В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения части задолженности по заработной плате (в сумме 35 000 руб.) выдать работникам продукцию собственного производства. По договоренности между работниками и администрацией организации продукцию передают работникам по рыночным ценам. Себестоимость продукции - 20 000 руб.

Предположим, что общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 22 750 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а страховые взносы - по ставке 26%.

31 октября сделаны записи:

Дт 20 Кт 70 - 175 000 руб. начислена заработная плата за октябрь;

Дт 20 Кт 69/1- 5 425 руб. (175 000 руб. * 3,1%) начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 20 Кт 69/1 – 5 075 руб. (175 000 руб. * 2,9%) начислены взносы в ФСС;

Дт 20 Кт 69/2 – 35 000 руб. (175 000 руб. *20 %) начислены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дт 20 Кт 69/3 – 5 425 руб. (175 000 руб. х 3,1%) – начислены взносы в фонды медицинского страхования;

Дт 70 Кт 68 / "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"- 22 750 руб. удержан налог на доходы физических лиц.

5 ноября сделаны записи:

Дт 70 Кт 90/1 - 35 000 руб. отражена выручка от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;

Дт 90/2 Кт 43 - 20 000 руб. списана себестоимость готовой продукции;

Дт 90/3 Кт 68 / "Расчеты по НДС" – 5 339 руб. (35 000 руб. * 18% : 118%) начислен НДС;

Дт 90/9 Кт 99 – 9 661 руб. (35 000 - 20 000 – 5 339) отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет выплаты заработной платы;

Дт 70 Кт 50/1 - 117 250 руб. (175 000 - 35 000 - 22 750) оставшаяся часть зарплаты выдана деньгами через кассу;

Дт 69/1 Кт 51 – 5 425 руб. уплачен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Дт 69/1 Кт 51 – 5 075 руб. уплачены взносы в ФСС;

Дт 69/2 Кт 51 – 35 000 руб. уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дт 69/3 Кт 51 – 5 425 руб. уплачены взносы в фонды медицинского страхования;

Дт 68 / "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кт 51 - 22 750 руб. НДФЛ перечислен в бюджет.

При выдаче работникам в счет заработной платы другого имущества (основных средств, материалов и т.д.) сделайте в учете проводки:

Дт 70 Кт 91/1 - отражена выручка от передачи прочего имущества в счет погашения задолженности по оплате труда;

Дт 91/2 Кт 08 (10, 21, ...) - списана себестоимость прочего имущества организации;

Дт 91/2 Кт 68 / "Расчеты по НДС - начислен НДС;

Дт 02 (05) Кт 01 (04) - списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств или нематериальных активов);

Дт 91/9 Кт 99 - отражена прибыль от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов

или

Дт 99 Кт 91/9 - отражен убыток от передачи прочего имущества в счет выплаты доходов.

Пример: ЗАО "Актив" начислило своим работникам заработную плату за октябрь в сумме 175 000 руб. В организации заработная плата выдается 5-го числа каждого месяца.

В связи с недостаточностью денежных средств было принято решение в счет погашения части задолженности по заработной плате (в сумме 35 000 руб.) выдать работникам излишек оставшихся материалов. По договоренности между работниками и администрацией организации материалы передают работникам по рыночным ценам. Себестоимость материалов - 20 000 руб.

Предположим, что общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с заработной платы работников, составила 22 750 руб.

Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%, а страховые взносы - по ставке 26%.

31 октября проводки:

Дт 20 Кт 70 - 175 000 руб. начислена заработная за октябрь;

Дт 20 Кт 69/1 – 5 425 руб. (175 000 руб. * 3,1%) начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дт 20 Кт 69/1 – 5 075 руб. (175 000 руб. * 2,9%) начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

Дт 20 Кт 69/2 – 35 000 руб. (175 000 руб. * 20%) начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дт 20 Кт 69/3 – 5 425 руб. (175 000 руб. * 3,1%) начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в фонды медицинского страхования;

Дт 70 Кт 68 / "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 22 750 руб. удержан налог на доходы физических лиц.

5 ноября записи:

Дт 70 Кт 91/1 - 35 000 руб. отражена выручка от передачи материалов в счет выплаты заработной платы;

Дт 91/2 Кт 10 - 20 000 руб. списана себестоимость материалов;

Дт 91/2 Кт 68 / "Расчеты по НДС" – 5 339 руб. (35 000 руб. * 18% : 118%) начислен НДС;

Дт 91/9 Кт 99 – 9 661 руб. (35 000 - 20 000 - 5339) отражена прибыль от передачи материалов в счет выплаты заработной платы;

Дт 70 Кт 50/1 - 140 000 руб. (175 000 - 35 000) оставшаяся часть зарплаты выдана деньгами через кассу;

Дт 69/1 Кт 51 – 5 425 руб. уплачен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дт 69/1 Кт 51 – 5 075 руб. уплачен взнос в Фонд социального страхования;

Дт 69/2 Кт 51 – 35 000 руб. уплачены взносы на обязательное пенсионное страхование;

Дт 69/3 Кт 51 – 5 425 руб. уплачен взнос в фонды медицинского страхования;

Дт 68 / "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кт 51 - 22 750 руб. перечислен НДФЛ в бюджет.