Глава 6. Формирование информации о фактических затратах хозяйствующего субъекта

6.1. Методы формирования полной себестоимости продукции

6.1.1. Позаказный метод (система отнесения затрат на заказ)

Данная система применяется предприятиями, на которых изделия производятся отдельными партиями, причем партии существенно отличаются друг от друга. Каждая такая партия называется заказом или наряд-заказом. Структурная схема позаказной методики определения полной себестоимости представлена на рис. 6.1

Рис. 6.1

Основными особенностями . 1ели являются аккумулирование данных обо всех понесенных затратах и отнесение их на отдельные виды работ или партии готовой продукции: аккумулирование затрат по каждой завершенной партии, а не за промежуток времени.

Часто в литературе позаказная система калькулирования полной себестоимости носит название "традиционная система распределения накладных расходов хозяйствующего субъекта".

Для отображения затрат по заказу используется карточка по учету затрат, состоящая из трех разделов:

Прямые материальные затраты. Здесь указывается количество необходимых для производства данного заказа материалов, а также их цена.

Прямые затраты на заработную плату. В этом разделе указывается время, необходимое для выполнения заказа, и ставка оплаты труда основных производственных рабочих. Для определения затрат рабочего времени используется карточка учета затрат рабочего времени, в которой отображается следующая информация: номер цеха, Ф. И. О. работника, табельный номер работника, время начала работы, время окончания работы, номер заказа.

Производственные накладные расходы. Как уже было показано в главе 2, вспомогательные затраты на материалы, косвенные затраты на труд, амортизацию, коммунальные услуги и другие накладные расходы не могут быть непосредственно отнесены на готовую продукцию. Для этого такие затраты необходимо распределить по готовым изделиям пропорционально некоторой выбранной базе, в качестве которой, как правило, выступает либо труд основных производственных рабочих в натуральном (человеко-часы) или стоимостном выражении, либо, если процесс производства автоматизирован, накладные расходы распределяются исходя из количества машино-часов работы оборудования. Одним из условий успешного управления затратами является своевременность и полезность информации о затратах. Для обеспечения этого условия используются предварительно рассчитанные коэффициенты распределения накладных расходов. Алгоритм расчета данных коэффициентов выглядит следующим образом:

В начале периода ПЭО (планово-экономический отдел) выбирает базу распределения косвенных расходов.

Определяется предварительная сумма накладных расходов, которая может быть начислена в течение данного периода времени.

Определяется сумма по факторам затрат (человеко-часы, машино-часы), которая может быть включена в себестоимость в течение того же периода времени.

Определяется предварительный коэффициент распределения накладных расходов по следующей формуле:

КН= НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ ЦЗ/ . ФАКТОРОВ ЗАТРАТ ЦЗ,       (6.1)

где ЦЗ - центр затрат.

При помощи этой методики могут определяться как единые общезаводские ставки распределения накладных расходов, так и данные показатели по каждому структурному производственному подразделению хозяйствующего субъекта.

Традиционная система уже достаточно подвергалась критике в литературе как зарубежных, так и отечественных экономистов, поэтому в рамках данного раздела подробно анализироваться не будет. Отметим лишь, что основным ее преимуществом является соответствие сложившимся в РФ традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Также плюсом данной системы может оказаться относительная простота применения, что говорит о целесообразности использования традиционной системы на мелких или средних предприятиях, выпускающих небольшой ассортимент продукции.

Основным недостатком традиционного подхода является искажение реальной себестоимости вследствие неадекватного распределения накладных расходов на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент продукции. Причины этого явления будут рассмотрены далее.

Таким образом, можно сделать вывод, что использование традиционного подхода в качестве базового инструмента управления затратами вследствие своей ограниченности в целом неприемлемо для хозяйствующего субъекта.