6. Заключительный аудиторский файл (самостоятельно).

После составления аудиторского заключения аудитор должен своевременно сформировать окончательный аудиторский файл по выполненному заданию. Согласно Международным стандартам контроля качества (ISQC) 1 «Контроль качества в фирмах, проводящих аудит и обзорные проверки исторической финансовой информации и оказывающих прочие гарантирующие и сопутствующие услуги» аудиторская фирма должна установить порядок подготовки окончательного аудиторского файла.

Как указывает стандарт ISQC 1, период, достаточный для формирования окончательного аудиторского файла составляет 60 дней после составления аудиторского заключения.

Подготовка окончательного аудиторского файла не связана с выполнением новых аудиторских процедур или формулированием новых выводов, хотя она может повлечь за собой: удаление лишних документов; сортировку и взаимоувязку документов; документирование аудиторских доказательств, полученных и оговоренных с членами рабочей группы до даты аудиторского заключения, и др.

Аудитор не должен удалять содержащиеся в сформированном окончательном аудиторском файле документы до истечения срока их хранения. ISQC 1 указывает, что аудиторская фирма должна разработать порядок хранения аудиторских документов. Согласно этому стандарту срок хранения рабочих документов по аудиторскому заданию обычно составляет не менее пяти лет с даты аудиторского заключения.

Если аудитор посчитает необходимым изменить аудиторские документы или добавить новые после формирования окончательного аудиторского файла, завершения, он должен отразить в документах:

• кем и когда данные изменения были внесены и, если это было сделано, проверены;

• причины изменений;

• влияние изменений на выводы аудитора, если было оказано.

После завершения аудита не менее одного экземпляра всей итоговой документации (аудиторского заключения и дополнительной документации) остается у аудитора (аудиторской фирмы).

Порядок хранения итоговой документации устанавливается аудиторской фирмой с учетом обеспечения требований хранения и конфиденциальности. Итоговую документацию нельзя требовать или изымать у аудитора (аудиторской фирмы) за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством. Срок хранения итоговой документации определяется, исходя из практики аудиторской деятельности, юридических требований и других дополнительных суждений.

Утрата или неправильное ведение документов может повлечь за собой серьезные последствия для аудитора из-за отсутствия у него возможности доказать надлежащее исполнение своих обязанностей, то есть привлечение аудиторов к профессиональной ответственности в виде временного приостановления аудиторской деятельности или лишения сертификата.