1.5. Налоговый и бухгалтерский учет

Налоговый учёт — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель налогового учета - формирование полной и достоверной информации об учете для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии. Налоговый учет ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Существует два основных способа ведения налогового учета:

1. На основе бухгалтерского учета. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учета той или иной операции расходятся с правилами налогового учета, то в налоговых регистрах делаются корректировки.

2. Организация отдельного налогового учета. В данном случае налоговый учет ведется независимо от бухгалтерского учета.

Бухгалтерский управленческий учет – это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием.

Объектами бухгалтерского управленческого учета являются затраты (текущие и капитальные) предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как всего предприятия, так и отдельных центров ответственности.

С первого квартала 2011 года бухгалтерская отчетность организаций должна составляться в соответствии с новыми формами, утвержденными Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н.

1.6. Производственные ресурсы в учете предпринимательской деятельности

В распоряжении каждого предприятия имеются необходимые для производственной деятельности ресурсы, которые включают в себя основные средства (фонды), оборотные средства и трудовые ресурсы.

Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Таким образом, срок полезного использования является критерием отнесения имущества к основным средствам. Имущество, не отвечающее этому критерию, не относится к основным средствам и учитывается в составе оборотных средств.

В зависимости от назначения основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Основные производственные средства функционируют в сфере производства (производственные здания, машины, оборудование и др.), а непроизводственные средства имеют в основном социальное назначение (помещения и оборудование сферы культуры, образования, спорта и др.). Возмещение стоимости непроизводственных основных фондов осуществляется из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В целях учета и планирования воспроизводства основные средства делятся на группы и виды в соответствии с их назначением и сроком полезного использования. При определении состава и группировки основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), разработанным в соответствии с государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики и введенным в действие с 1 января 1996 года (с изменениями и дополнениями).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, земельные участки, многолетние насаждения, рабочий продуктивный и племенной скот и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Не все группы основных средств играют в процессе производства одинаковую роль. Если здания и сооружения, как правило, обеспечивают условия для производства, то машины и оборудование непосредственно участвуют в процессе создания продукции. Поэтому все основные средства делятся на активные и пассивные.

Активная часть основных средств является ведущей, непосредственно воздействует на продукт и определяет главным образом масштабы его производства. Пассивная часть является вспомогательной и обеспечивает условия для нормального функционирования активной части.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, в частичной ликвидации, на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на средства:

• принадлежащие организации на праве собственности;

• находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

• полученные организацией в аренду.

Учет и планирование воспроизводства основных средств (фондов) осуществляется как в стоимостных, так и в натуральных показателях, поскольку основные фонды в процессе производства выступают и как носители стоимости, и как совокупность определенных средств труда. Оценка в натуральных показателях необходима для расчета производственной мощности, определения возрастного состава основных фондов и т.д.

Стоимостная оценка основных средств необходима для анализа их динамики, определения величины износа, расчета себестоимости продукции или услуг, рентабельности.

Основные средства учитываются и оцениваются на предприятии по первоначальной (балансовой), восстановительной, остаточной, ликвидационной и среднегодовой стоимостям.

Первоначальная стоимость – это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

• сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу);

• сумм, уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• таможенных пошлин;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации;

• иных затрат, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Остаточная стоимость – это стоимость основных средств, еще не перенесенная на готовый продукт. Она определяется разницей между первоначальной стоимостью и величиной износа.

При переоценке основных средств определяется полная восстановительная стоимость и остаточная восстановительная стоимость.

Полная восстановительная стоимость здания представляет собой стоимость средств, необходимых для полного их восстановления в первоначальном виде (по старому проекту), с учетом текущих цен на строительно-монтажные работы, материалы и конструкции, торговых наценок и транспортных тарифов и т.д.

Полная восстановительная стоимость машин и оборудования – это полная стоимость приобретения функциональных аналогов на рынке.

Полную восстановительную стоимость основных средств можно определить индексным методом (умножением балансовой стоимости основных средств на соответствующий индекс) либо определением рыночной стоимости средств на основе Международных стандартов оценки исходя из затратного, доходного и рыночного подходов.

Индексы (коэффициенты) пересчета балансовой стоимости основных средств для определения их восстановительной стоимости ежегодно утверждаются соответствующими постановлениями Правительства РФ.

Остаточная восстановительная стоимость основных средств определяется разницей между полученной величиной полной восстановительной стоимости и величиной износа.

Ликвидационная стоимость – это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных средств (часто это стоимость возвратных материалов за вычетом затрат на демонтаж).

Ликвидационная стоимость, применяемая для целей банкротства, представляет собой чистую денежную сумму, которую собственник объекта может получить при принудительной продаже основных средств в процессе ликвидации предприятия.

Среднегодовая стоимость основных производственных средств определяется по формуле

, (3.1)

где Ф_О2, …, Ф₁₂ – соответственно стоимость наличных основных средств на начало второго – двенадцатого месяцев, руб.;

Ф_о.н.г., Ф_о.к.г. – стоимость наличных основных средств на начало и конец года, руб.

При определении стоимости наличных основных средств на начало соответствующих периодов в ней отражается их движение (пополнение и выбытие). При этом стоимость поступающих или выбывающих основных средств учитывается (прибавляется или вычитается) на начало следующего месяца после их поступления или выбытия.

Среднегодовую стоимость основных производственных средств можно определить по формуле

, (3.2)

где Ф₀₄, Ф₀₇, Ф₁₀ – соответственно стоимость основных средств на первое число месяца, следующего за каждым кварталом, руб.;

Ф_о.н.г., Ф_о.н.г. – стоимость основных средств на 1 января планируемого года и 1 января следующего года, руб.

В процессе производства основные средства изнашиваются. Существуют три вида износа: физический, функциональный (или моральный) и внешний (или экономический).

Физический износ – это ухудшение первоначальных технико-экономических свойств, обусловленное естественным изнашиванием основных средств в процессе эксплуатации и под воздействием различных природных факторов.

По причине возникновения физический износ бывает:

1-го рода – износ, накопившийся в результате нормальной эксплуатации основных средств;

2-го рода – износ, возникший под воздействием естественных и природных факторов (стихийные бедствия, аварии, нарушения норм эксплуатации и т.д.).

По времени протекания физический износ бывает: непрерывным (постепенное снижение технико-экономических показателей) и аварийным (быстрый по времени износ, например пробой кабеля).

Основное следствие физического износа – уменьшение доходности основных средств.

Моральный (функциональный) износ – это уменьшение потребительской привлекательности тех или иных свойств основных средств, обусловленное научно-техническим прогрессом в области архитектуры и строительства, в сфере производства аналогичных машин или оборудования.

Выделяют три вида функционального износа:

1-й вид – износ, обусловленный избыточными капитальными затратами; этот вид износа ведет к удешевлению производства данного вида основных средств;

2-й вид – износ, обусловленный избыточными эксплуатационными

затратами; этот вид износа ведет к удешевлению эксплуатации

новых видов основных средств;

3-й вид – износ, обусловленный низкой экономичностью, эргономичностью и т.д.

Функциональный износ обычно наступает раньше физического износа.

Экономический (внешний) износ – это потеря стоимости основных средств, обусловленная внешними факторами.

Среди причин экономического устаревания могут быть сокращение спроса на некоторые виды выпускаемой продукции (работ, услуг), возросшая конкуренция, изменения в структуре запасов сырья, высокие процентные ставки, инфляция, законодательные ограничения и т.д.

Для любого вида износа актуально различать устранимый и неустранимый. Устранимым называется износ, устранение которого физически возможно и экономически оправданно, неустранимым – износ, устранение которого или физически невозможно, или экономически неоправданно (Под экономически оправданным понимается такой ремонт, когда прирост стоимости основных средств превышает стоимость ремонта).

Стоимостное выражение износа основных средств представляет собой амортизационные отчисления, которые включаются в состав себестоимости продукции.

Амортиза́ция в бухгалтерском учёте — это процесс перенесения по частям стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимого продукта (работы, услуги).

В соответствии с действующим российским налоговым законодательством (глава 25 НК РФ) для целей налогового учёта имущество подразделяется на амортизируемое и неамортизируемое.

Согласно статье 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей (до 1 января 2011 года — более 20 тыс. руб.).

Посредством начисления амортизации постепенно погашается стоимость объектов основных средств.

Существуют некоторые отличия в порядке начисления амортизации между бухгалтерским и налоговым учетом. Бухгалтерский учет объектов основных средств осуществляется на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Налоговый учет ведется в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Амортизационные отчисления производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию. Если право собственности на основные средства требует государственной регистрации – с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с учета.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• имущество бюджетных организаций, за исключением приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для такой деятельности;

• имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

• имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования за исключением полученного налогоплательщиком при приватизации;

• объекты внешнего благоустройства;

• продуктивный скот, буйволы, волы и др. (за исключением рабочего скота);

• приобретенные издания, произведения искусства;

• приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности.

Из состава амортизируемого имущества исключаются также основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией основных средств.

В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ амортизируемые основные средства (имущество) объединяются в следующие амортизационные группы:

• 1 группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

• 2 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

• 3 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

• 4 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

• 5 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

• 6 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

• 7 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

• 8 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

• 9 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

• 10 группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций- изготовителей.

Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его а эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.

Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

Амортизационные отчисления — это отчисления части стоимости основных фондов для возмещения их износа. Амортизационные отчисления включаются в издержки производства или обращения. Производятся всеми коммерческими организациями на основе установленных норм и балансовой стоимости основных фондов, на которые начисляется амортизация.

Амортизационные отчисления производятся по определённым нормам относительно балансовой стоимости объекта основных фондов. Чтобы найти амортизационный период, надо 100 делить на норму амортизации.

Норма амортизации — это установленный годовой процент возмещения стоимости изношенной части основных фондов.

Согласно российским стандартам бухгалтерского учёта (ПБУ 6/01), существуют четыре основных способа начисления амортизации для бухгалтерского учёта:

• линейный способ - годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

• способ уменьшаемого остатка - годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехничных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма числа лет срока службы объекта;

• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Термин амортизация употребляется в аналогичном значении и в российском налоговом учёте применительно к амортизируемому имуществу. В отличие от международной практики в российском бухгалтерском учёте амортизация носит довольно формальный характер, так как характеризует не столько реальный износ, сколько законодательно установленные лимиты амортизационных отчислений, позволяющие сократить налогооблагаемую базу налога на прибыль. Для целей российского налогового учёта по налогу на прибыль может применяться два способа начисления амортизации:

• Линейный способ (метод);

• Нелинейный способ (метод).

Компания (налогоплательщик) может самостоятельно выбрать метод амортизации, если иное не установлено законодательством в отношении определённых объектов. Обязательным условием является применение выбранного метода амортизации к группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования.

Линейный метод. Предприятие применяет линейный метод начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам (ОС) предприятие вправе применять любой из указанных методов. Выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле

, (1.3)

где К – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пример 1. Основное средство стоимостью 180 000 руб. введено с 01.01.2010г., объект включен в 3 группу, срок полезного использования 4 года (48месяцев). Норма ежемесячной амортизации составит 1:48 100%=2,08%.

Сумма амортизации за месяц: 180000 2,08%=3744 руб.

Нелинейный метод. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле

, (1.4)

где К – норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;

n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Пример 2. Основное средство стоимостью 180 000 руб. введено в эксплуатацию с 01.01.2010г., объект включен в 3 группу, срок полезного использования 4 года (48 месяцев). Норма амортизации при применении нелинейного метода составит 2:48 100%=4,17%. Сумма амортизации составит:

за январь 2010 г.- 180000 4,17%=7506 руб., остаточная стоимость 172494 руб.

за февраль 2010 г. – 172494 4,17%=7192,9 руб., остаточная стоимость 165301,1 руб.

за март 2010 г. – 165301,1 4,17%=6893,1 руб., остаточная стоимость158408 руб.

за апрель 2010 г. – 158408 4,17%=6606 руб., остаточная стоимость 151802 руб.

за май 2010 г. – 151802 4,17%=6330 руб., остаточная стоимость 145472 руб.

за июнь 2010 г. – 13940,6 4,17%=581,32 руб., остаточная стоимость 13359,28 руб. и т. д.

В месяце, когда остаточная стоимость данного ОС составит 20% от первоначальной стоимости, т. е. 36000 руб., она фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов. Месячная норма амортизации в дальнейшем определяется как при линейном методе путем деления 36000 руб. на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Таким образом, общая сумма амортизационных отчислений по данному объекту ОС при применении и нелинейного метода за 1 полугодие 2010 г.составит 34341,2 руб.

При применении линейного метода указанная сумма за полугодие составит 3744 руб. 6=22464 руб. (см. предыдущий пример).

Как видно из данного примера, применение нелинейного метода позволяет несколько увеличить ежемесячную сумму амортизационных отчислений, включаемую в расход организации на начальном этапе эксплуатации объекта ОС, однако данный метод является более трудоёмким, т.к. требует ежемесячного пересчёта остаточной стоимости ОС.

Пример3. Линейный способ.

Приобретен объект стоимостью 1800 тыс. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Решение.

1. Годовая норма амортизационных отчислений:

2. Годовая сумма амортизационных отчислений:

тыс. руб.

Пример 4. Способ уменьшаемого остатка.

Приобретен объект основных средств стоимостью 1500 тыс.руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Решение.

1. Годовая норма амортизационных отчислений:

где 2 – коэффициент ускорения (использование ОС в условиях агрессивной среды).

2. Годовая сумма амортизационных отчислений:

1-й год - тыс. руб.;

2-й год - тыс. руб.;

3-й год - тыс. руб.;

4-й год - тыс. руб.;

5-й год - тыс. руб.

Пример 5. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Приобретен объект основных средств стоимостью 2250 тыс. руб. Срок полезного использования – 5 лет.

Решение.

1. Сумма числа лет срока службы объекта: 1+2+3+4+5=15

2. Сумма годовых амортизационных отчислений:

1-й год - тыс. руб. или ;

2-й год - тыс. руб. или ;

3-й год - тыс. руб. или ;

4-й год - тыс. руб. или ;

5-й год - тыс. руб. или .

Пример 6. Определить среднегодовую стоимость основных производственных средств по следующим исходным данным, приведенным в таблицах.

Показатели	Марка оборудования				Всего
	1	2	3
Списочное количество оборудования на начало года, ед.	120	155	130	405
Балансовая стоимость одной единицы оборудования, руб.	228300	859000	319000	-
Стоимость зданий, сооружений, транспорта и прочих основных фондов на начало года, тыс. руб.	-	-	-	1062750

Движение основных средств, тыс. руб.

Время движения основных средств	Пополнение	Выбытие
Февраль	6525	4200
Май	1550	3150
Сентябрь	6175	1250
Ноябрь	-	4450
Декабрь	2600	-

Решение.

1. Определить наличие основных средств на начало года:

= 228,3 · 120 + 859 ∙ 155 + 319 · 130 + 1062750 = =1264761 тыс.руб.,

где С_бi – балансовая стоимость i марки оборудования, тыс. руб.;

А_спi – списочное количество оборудования i марки, ед.;

Ф_{проч.н.г.} – стоимость прочих основных средств (зданий, сооружений, транспорта и др.) на начало года, тыс. руб.

2. Определить наличие основных средств на первое число месяца, следующего за каждым кварталом.

На 1 апреля – 1264761+6525-4200=1267086 тыс. руб.

На 1 июля – 1267086+1550-3150=1265486 тыс. руб.

На 1 октября – 1265486+6175-1250=1270411 тыс. руб.

На 1 января следующего года – 1270411+2600-4450=1268561 тыс. руб.

3. Определить среднегодовую стоимость основных производственных средств:

тыс. руб.

Наряду с основными средствами для обеспечения бесперебойного процесса производства предприятиям необходимы оборотные.

Оборотные средства – это совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения с целью обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции.

Оборотные производственные фонды включают в себя производственные запасы, незавершенное производство и расходы будущих периодов.

Фонды обращения – это средства предприятия, вложенные в запасы готовой продукции на складе, товары отгруженные, а также денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке, средства в расчетах.

Соотношение между отдельными элементами оборотных средств, выраженное в процентах, называется структурой оборотных средств.

На каждом конкретном предприятии величина оборотных средств, их состав и структура зависят от характера и сложности производства, длительности производственного цикла, стоимости материалов, условий их поставки и т. д.

Производственные запасы используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи, а также для нужд управления. В состав производственных запасов входят материальные ресурсы, которые представляют собой предметы труда, целиком потребляемые в каждом производственном цикле и при этом полностью переносящие свою стоимость на издержки производства.

В зависимости от функционирования они подразделяются на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, топливо, запасные части и т.д.

Незавершенное производство – продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Расходы будущих периодов – затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам и подлежащие списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и т.д.) в течение периода, к которому они относятся. К расходам будущих периодов относятся расходы на литературную подписку, аренду помещений (при внесении авансовых платежей), заказы бланков и другие накладные расходы.

По особенностям планирования и принципам организации различают нормируемые и ненормируемые оборотные средства.

К нормируемым относится та часть оборотных средств, для которых устанавливаются плановые нормы запасов в соответствующих единицах и нормативы в денежном выражении. Это – производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов.

К ненормируемым оборотным средствам относятся средства в основном нематериального характера: денежные средства (наличные деньги в кассе, средства на расчетном счете в банке, на особых и аккредитивных счетах и пр.), средства в расчетах с заказчиками, дебиторами, прочие активы, которые не планируются (из-за их нестабильности), но регулируются государством в оперативном порядке.

Экономическая необходимость деления оборотных средств на нормируемые и ненормируемые состоит в том, что путем установления в плановом порядке нормативов по отдельным статьям автотранспортным предприятием ставится задача с минимальными запасами материальных ценностей обеспечить запланированную эффективность производства.

Структура нормируемых оборотных средств предприятия имеет специфику, зависящую от вида деятельности.

Состав ненормируемых оборотных средств не имеет отраслевой специфики. Состав и классификация оборотных средств представлены на рис.3.4.

По источникам формирования оборотные средства делятся на собственные (прибыль, акционерный или собственный капитал) и заемные (кредиты, кредиторская задолженность).

Оборотные средства находятся в состоянии непрерывного движения, совершая кругооборот. Кругооборот оборотных средств состоит из трех стадий: денежной, производственной и товарной.

В первой стадии (денежной) приобретаются товарно-материальные ценности, необходимые для осуществления производственного процесса. На этой стадии оборотные средства меняют денежные форму на форму производственных запасов. Оборотные средства переходят из сферы обращения в сферу производства.

Роль в производстве

Источники

формирования

Рис. 1.4. Состав оборотных средств

На второй стадии (производственной) происходит потребление товарно-материальные ценностей в процессе производства, в результате чего создается продукция (выполняется работа).

Третья стадия (товарная) заключается в реализации произведенной готовой продукции и получении денежных средств. На этой стадии оборотные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обращения.

Кругооборот оборотных средств можно представить схемой:

где Д - денежные средства, авансируемые предприятием в производственные запасы;

Т - предметы труда;

П - производство продукции (работ, услуг);

Т - готовая продукция;

Д - денежные средства, полученные от реализации продукции (работ, услуг).

Оборотные средства находятся одновременно на всех трех стадиях кругооборота. Закончив один кругооборот, оборотные средства вступают в новый, тем самым осуществляется их непрерывный оборот. Именно постоянное движение оборотных средств является основой бесперебойного процесса производства и обращения.

Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе нормирования, т. е. определении норматива оборотных средств.

Основная задача нормирования заключается в том, чтобы обеспечить бесперебойный процесс производства при минимальном, экономически обоснованном авансировании денежных ресурсов в оборотные фонды.

При заниженном нормативе предприятие не может создать необходимый запас товарно-материальных ценностей, своевременно рассчитаться с работниками, бюджетом, банком и поставщиками.

Не менее отрицательное явление – завышенный норматив. В данном случае снижается уровень рентабельности, уменьшается прибыль предприятия. Завышенный норматив приводит к омертвлению части средств в сверхнормативных запасах ТМЦ.

Норматив оборотных средств – это минимальная потребность в оборотных средствах, необходимых для бесперебойного производственного процесса.

По большинству элементов оборотных средств частный норматив определяется по формуле

, (1.5)

где Ф^н_ОБ- норматив оборотных средств по конкретному элементу, руб.;

С_i - затраты на планируемый период по i – му виду оборотных средств, руб.;

Н_зi - норма запаса по i- му виду оборотных средств (дни, %, руб.);

Д_к - длительность планируемого периода в днях.

При расчете норматива оборотных средств принято считать месяц равным 30 дням, квартал – 90 дням, год – 360 дням.

Среднесуточный расход по номенклатуре потребляемого сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов исчисляется путем деления суммы их затрат за соответствующий период на количество дней в этом периоде.

Норма запасов оборотных средств выражается в относительных величинах (как правило, в днях). Она рассчитывается по каждому элементу оборотных средств и характеризует величину запаса товарно-материальных ценностей на определенный период времени, который необходим для обеспечения непрерывности производственного процесса.

Норма запаса в днях отражает количество дней, в течение которых оборотные средства пребывают в материальных запасах, начиная с момента их оплаты и заканчивая передачей в производство. Норма запаса в днях включает время:

• нахождения материалов в пути после оплаты их предприятием (транспортный запас);

• разгрузки, приемки и складирования материалов в местах хранения (подготовительный запас);

• лабораторного анализа и подготовки материалов к потреблению (технологический запас);

• пребывания материалов в виде производственного запаса.

Производственный запас материалов состоит из текущего запаса и страхового запаса.

Текущий складской запас призван обеспечить бесперебойность процесса производства между поставками материалов. Его величина зависит от частоты и равномерности поставок.

Страховой запас создается в качестве резерва, гарантирующего бесперебойный процесс производства в случае нарушения договорных условий поставок материалов, расходования текущего запаса (некомплектность складского запаса материальных ценностей, плохого их качества). Величина страхового запаса принимается, как правило, примерно в пределах до 50% текущего запаса. Она может быть меньше и больше, если предприятие находится вдали от поставщиков и транспортных путей.

В практике нормирования оборотных средств применяются следующие основные методы: прямого счёта, аналитический, коэффициентный.

Метод прямого счёта заключаются в том, что сначала определяется величина авансирования оборотных средств в каждый их элемент, затем суммированием элементов определяется общая сумма норматива.

Норматив оборотных средств по каждому виду производственных запасов материальных ценностей Ф_об.н определяется по формуле 3.5.

Метод прямого счета используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потребности в оборотных средствах действующих предприятий.

При аналитическом методе расчёт норматива оборотных средств осуществляется укрупнённо, с учетом соотношений между темпами роста объёма производства и размера нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде.

Норматив оборотных средств на планируемый год Ф_об.н определяют по формуле

(1.6)

где Ф ^‘_об.н – норматив оборотных средств, зависящих от объема производства, установленный для предшествующего года, руб.;

Н_р.с – процент прироста затрат на производство транспортной продукции в планируемом году, %

Н_п – ускорение оборачиваемости оборотных средств, %

Ф_об.н – норматив оборотных средств, не зависящих от объема производства, руб.

По оборотным средствам, непосредственно не зависящим от объема производства, норматив на планируемый год рассчитывается по формуле

(1.7)

где Ф^‘_об.нез. – норматив, установленный на предшествующий год по оборотным средствам, не зависящим от объема производства, руб.;

Н_пр – прирост затрат на производство в планируемом году, %;

Н^‘_фоб – прирост фактических остатков оборотных средств, не зависящих от объема производства, по отчету за предшествующий год, %

Н^‘_пр – прирост затрат на производство по отчету за предшествующий год, %.

При коэффициентном методе новый норматив определяется на базе старого путём внесения в него изменений с учётом условий производства, снабжения, реализации продукции, расчётов.

Аналитический и коэффициентный методы применимы на тех предприятиях, которые функционируют более года, в основном сформировали производственную программу, организовали производственный процесс и имеют статистические данные за прошлые периоды.

Метод прямого расчета используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потребности в оборотных средствах действующих предприятий. Преимуществом этого метода является достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчёты частных и совокупного нормативов.

К частным относятся нормативы оборотных средств в производственных запасах; в незавершенном производстве и полуфабрикатах собственного производства; в расходах будущих периодов; готовых изделиях.

Особенность каждого элемента определяет специфику нормирования.

При отпуске запасов на производство или ином выбытии их оценка может производиться в соответствии с одним из методов:

• методом ФИФО;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости каждой единицы.

Выбор конкретного метода зависит главным образом от того, какие задачи решаются организацией в области финансов, инвестиций и налогообложения.

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность по сравнению с рассмотренным выше методом.

Метод себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных ресурсов. Это относится прежде всего к запасам, используемым организацией в особом порядке (драгоценным металлам, драгоценным камням и т.д.), и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга. Возможность применения этого способа официально предусмотрена с 1999 г.

Эти методы могут применяться в организациях при соблюдении трех введенных ограничений:

1. выбранный метод закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного года;

2. метод должен быть единым для вида (группы) материалов;

3. не подпадать под установленные исключения, а именно к материалам, которые не могут заменять друг друга; для них предусмотрен единственный метод оценки – по себестоимости каждой единицы.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств уменьшает потребность в них, снижает себестоимость продукции (работ, услуг).

Пример 1. По данным, приведенным в таблице, требуется определить среднемесячные остатки оборотных средств.

Наличие балансовых остатков оборотных средств по предприятию, тыс. руб.

Показатели	Месяцы
	1	2	3	4	5	6
Сумма балансовых остатков: на начало месяца на конец месяца	126,5 168,3	168,3 169,7	169,7 168,5	168,5 167,2	167,2 169,4	169,4 158,9
Показатели	Месяцы
	7	8	9	10	11	12
Сумма балансовых остатков: на начало месяца на конец месяца	158,9 157,6	157,6 162,4	162,4 156,8	156,8 149,4	149,4 148,2	148,2 145,2

Среднемесячный остаток составил:

в январе (126,5+168,3):2=147 тыс. руб.;

в феврале (168,3+169,7):2=169 тыс. руб.

Аналогично определяются среднемесячный остаток оборотных средств по остальным месяцам года.

Среднеквартальные остатки оборотных средств составляют за I квартал:

тыс. руб.

Аналогично определяются остатки оборотных средств за II, III, IV кварталы. Они составили: за II квартал – 166,8 тыс. руб., за III – 159,3 тыс. руб., за IV – 149,5 тыс. руб.

Среднегодовой остаток оборотных средств:

или

Пример 2. Определить норматив оборотных средств аналитическим методом по исходным данным, приведенным в таблице.

Показатели	Отчетный год	Планируемый год
Затраты на производство, тыс. руб.	7414	7836
Норматив оборотных средств, тыс. руб.	287,5	-
В том числе: зависящих от объема производства не зависящих от объема производства	230,6 56,9	- -
Ускорение оборачиваемости оборотных средств, %	-	2,8
Прирост фактических остатков оборотных средств, не зависящих от объема производства, %	3,1	-
Прирост затрат на производство в отчетном году, %	4,5	-

1. Определяется норматив оборотных средств, зависящий от объема затрат на производство Ф_об.з. Рост затрат на производство продукции в планируемом году по сравнению с отчетным составит (7836:7414) 100=105,7 %.

2. Определяется норматив оборотных средств, не зависящий от объема затрат на производство:

3. Норматив оборотных средств в целом по предприятию составляет: