26. Технология проведения аудиторской проверки.

ТУТ 21,22

Рабочая документация аудитора - это документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом.

Для обеспечения доказательств, на которых основывается аудитор­ское заключение, а также в подтверждение того, что аудит проводится в соответствии с правилами аудиторской проверки, аудиторы обязаны формировать и хранить рабочую документа­цию. При этом форма рабочей документации разрабатывается аудитором самостоятельно, если иное не предусмот­рено внутренними документами аудиторской организации. К рабочей документации аудитора относится:

1. информация, касающаяся организационной структуры субъекта пред­принимательской деятельности;

2. выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касаю­щиеся вопросов аудита;

3. информация об особенностях финансово-хозяйственной деятельно­сти и учета аудируемого субъекта предпринимательской деятельности;

4. программа и планы проведения аудита;

5. копии писем или записок, характеризующие методы работы ауди­тора;

6. копии писем или записок, характеризующие существенные ошибки в работе внутреннего контроля, оценку риска внутреннего контроля;

7. анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по сче­там;

8. анализ основных показателей и тенденций развития организации;

9. записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результатах;

10. список специалистов иного профиля, привлекаемых для проверки отдельных вопросов по программе аудита, и время ее проведения;

11. перечень процедур, выполненных другими аудиторами при аудите филиалов субъекта предпринимательской деятельности;

12. копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам ау­дита;

13. объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства про­веряемого субъекта предпринимательской деятельности;

14. письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным вопросам проверки;

15. копии письменных сообщений собственникам имущества о наруше­ниях законодательства Республики Беларусь, в результате которых фи­зическому или юридическому лицу или государству причинен либо мог быть причинен вред;

16. другие документы.

Как видно из приведенного перечня, список рабочих документов ау­дитора значителен.

Формируемую рабочую документацию можно классифициро­вать по различным признакам.

Классификация рабочей документации

Признаки классификации		Виды рабочей документации
Источники формирования		Создается аудитором
		Представляется аудируемым лицом
		Получена от третьих лиц
Порядок регламентирования		Обязательная
		Формируется по усмотрению аудитора
Кому представляется		Руководству аудиторской организации
		Аудитору
		Руководству аудируемого лица
		Собственнику
		Другим лицам
Характер использования		Непрерывно ведущаяся
		Текущая
		Специальная

В зависимости от источника формирования рабочую документацию можно разделить на:

1. созданную аудитором. Рабочая документация создается аудитором при подготовке и планировании аудиторской проверки, в ходе ее непо­средственного проведения, отражая содержание и объем аудиторских процедур, а также при оформлении результатов аудита;

2. предоставляемую аудируемым лицом. В ходе проверки и подтвер­ждения отчетности аудируемого лица последним представляется ауди­тору различная первичная документация для подтверждения законности функционирования, совершения хозяйственных операций и т. п.;

3. полученную от третьих лиц. На стадии подготовки и планирования, а также в ходе проведения аудита аудитор формирует информацию, по­ступающую от третьих лиц. Это может быть переписка с обслуживаю­щим банком аудируемого лица, поставщиками, подрядчиками, другими партнерами по бизнесу по запросу аудитора.

В зависимости от порядка регламентирования рабочую документа­цию аудитора можно подразделить на:

1. обязательную, требование которой предусмотрено требованиями нормативных правовых актов. К такой документации относятся непо­средственно общий план и программа аудита, договор на проведение аудиторской проверки и др. Кроме того, по результатам обязательного аудита клиенту выдается аудиторское заключение. Эти и другие докумен­ты относятся к обязательным рабочим документам аудитора.

2. формируемую по усмотрению аудитора. К рабочей документации, формируемой по усмотрению аудитора, относятся документы, предусмот­ренные внутренними стандартами, инструкциями и положениями ауди­торской организации и служащие в дальнейшем для подтверждения каче­ства и объема выполненных аудиторами работ (тесты, таблицы и т. п.).

В зависимости от того, кому представляется, рабочая документация группируется на представляемую:

1. руководству аудиторской организации. Это те документы, которые нужны руководству аудиторской организации для проверки и контроля за полнотой, правильностью и своевременностью осуществления ауди­торских процедур, предусмотренных программой аудита;

2. аудитору. Документы, которые готовятся и комплектуются аудитором в ходе проведения аудита;

3. руководству аудируемого лица. Это аналитическая справка по резуль­татам аудита, аудиторское заключение и другие документы, предусмот­ренные условиями договора между аудиторской компанией и клиентом. Письменная информация содержит отчет аудиторской организации о ре­зультатах проведения аудита, прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех существующих недостат­ках в финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Пись­менная информация указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретной аудиторской проверки. Аудиторское заключение составляет­ся в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, но при этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой к нему бухгалтерской (финансовой) отчетности;

4. собственнику. Например, аудиторское заключение предоставляется пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, ус­тановленном законодательством;

5. другим лицам. В случаях, прямо предусмотренных законодатель­ными актами Республики Беларусь, аудиторская организация должна сообщить информацию об обнаруженных ошибках, недобросовестных действиях и фактах несоблюдения законодательства уполномоченным государственным органам, указанным в соответствующих законодатель­ных актах.

На каждого клиента аудиторская организация формирует папку («до­сье») клиента, формируемую при постоянной работе с клиентом как из тех документов, которые используются аудиторами при последующих проверках, так и на одной конкретной проверке. По характеру использо­вания такую рабочую документацию аудитора подразделяют на:

1. непрерывно ведущуюся (постоянную). К непрерывно ведущейся отно­сится документация, которая сохраняет важное значение на протяжении ряда лет и в которую редко вносятся изменения: копии учредительных документов, информационных писем органов статистики и фонда соци­альной защиты, учетная политика и др.;

2. текущую. Текущая документация отражает организацию и проведе­ние аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента за конкрет­ный отчетный период. В ее состав входят организационные (админист­ративные) документы, составляемые на стадиях подготовки и планирова­ния, а также завершения (оформления) результата аудита. Это договор на проведение аудита, план, программа и график проведения аудита, приказ (распоряжение) об утверждении состава аудиторской группы, деловая переписка, связанная с проведением аудита, тесты, таблицы, расчеты, графики и другие документы, свидетельствующие о проведении (выпол­нении) определенных процедур и приемов в ходе аудита;

3. специальную. Специальная документация формируется в связи с обстоятельствами и особенностями аудита (налоговая документация, данные по соблюдению законодательства, специальные постановления и др.).

Содержание рабочей документации может быть разным для различ­ных аудиторских проверок, но в ней должны содержаться сведения, не­обходимые для:

1. составления аудиторского заключения по результатам проведенного аудита;

2. подтверждения того, что аудит проведен в соответствии с норматив­ными правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Республике Беларусь;

3. планирования аудита;

4. контроля объема выполнения работ и анализа эффективности.

Рабочая документация должна быть достаточно полной, подробной и содержать информацию обо всех проведенных процедурах, прове­ренных документах, а не только о тех, по которым имеются замечания. По результатам проведенных процедур в рабочих документах должны быть сформулированы конкретные замечания, отмечены несоответст­вия и сделаны выводы о существенности их влияния на достоверность отчетности.

Все существенные вопросы, требующие профессионального суж­дения аудитора, вместе с выводами по ним должны быть непременно отражены в рабочей документации. Это необходимо для обоснования мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности, выражае­мого в аудиторском заключении.

При оформлении рабочих документов аудитору необходимо также обращать внимание на соблюдение таких требований, как своевремен­ность составления, необходимость и точность сведений, аккуратность оформления, ясность и четкость изложения сведений, сохранность ин­формации. Сведения следует излагать так, чтобы было невозможно раз­личное их толкование.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфи­денциальными и не подлежат разглашению аудиторской фирмой или аудитором – ИП.

Аудиторская фирма не обязана предоставлять рабочую документацию клиенту, отчетность которого проверяет. Вопрос о возможности предос­тавления рабочей документации клиенту аудитор решает сам. Например, рабочая документация о выявленных ошибках может быть предостав­лена клиенту для более оперативного внесения поправок в учетные ре­гистры только в том случае, если аудиторская проверка проводится до официального представления бухгалтерской отчетности.

Аудитор не имеет права и не обязан представлять рабочую документа­цию другим лицам, включая налоговые и иные государственные органы, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Аудитор устанавливает надлежащие процедуры для обеспечения конфи­денциальности и сохранности рабочей документации, а также для ее хранения в течение длительного периода времени исходя из требований законодательства, но не менее 5 лет. Как правило, аудиторские органи­зации внутренними ПАД закрепляют общий порядок работы с рабочей документацией и назначают лицо, ответственное за организацию доку­ментооборота рабочей документации, порядок доступа к ней и т. п.

Рабочая документация должна храниться скомплектованной в папки (файлы), заведенные для каждого аудита отдельно, в сброшюрованном виде Рабочая документация может группироваться по папкам (файлам) применительно к этапам проведения аудита, разделам отчетности, разделам общего плана аудита и др., однако порядок нумерации рабочей документации должен быть единым для аудиторской организации.

Рабочие документы аудитора хранятся в отдельной папке (папках), нумеруются по порядку: от первого подшитого к последнему подшитому и записы­ваются в перечень рабочих документов аудиторской организации с ука­занием количества страниц каждого документа.

Рабочая документация может создаваться на бумажных, машинных и иных носителях. При этом она должна обеспечивать сохранность све­дений, содержащихся в ней, в течение времени, установленного для хра­нения рабочей документации.

На скоросшивателе указываются присвоенный номер, наименование субъекта хозяйствования, год заключения договора на проверку и над­пись «конфиденциально». Каждая папка записывается в журнал (тет­радь) регистрации с указанием номера, наименования субъекта хозяйст­вования, фамилии и инициалов ответственного исполнителя.

Сохранность рабочей документации, оформление и передачу дел в архив организует руководитель аудиторской организации или лицо, им уполномоченное.

Выдача рабочей документации, фиксирующей проводимый и прове­денный аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного субъекта хозяйствования, как правило, не допускается.

Рабочие документы субъекта хозяйствования могут быть выданы только в течение рабочего дня под роспись в журнале аудиторам, назна­ченным для проведения аудиторской проверки этого субъекта, а также лицам, получившим разрешение руководителя аудиторской фирмы на работу с названными документами. Выдача лицам, не занятым аудитом, как правило, не допускается.