36. Проверка ремонта основных средств.

Проверка ремонта основных средств должна начинаться с рассмотрения по каждому обьекту сметно-финансовых расчетов, составляемых на основании дефектной ведомости для определения его плановой (нормативной) себестоимости. При этом необходимо иметь в виду, что затраты на капитальный ремонт в смете должны рассчитываться по нормативам на единицу сложности, которая характеризует трудоемкость ремонта конкретного вида средств или планируемого обьема работ. Наряду с этим необходимо уточнить наличие актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модер-низированных работ формы № ОС-3, которые должны составляться по окончании ремонтных работ. Используя приемы формальной проверки, необходимо убедиться в заполнении всех реквизитов вышеуказанных документов, наличии подписей лиц, уполномоченных на сдачу и прием обьектов основных средств из ремонта, кем и когда утверждены эти документы.

При проверке акта формы № ОС-3 необходимо обратить внимание на справочную информацию, которая характеризует соблюдение сметной стоимости фактически выполненного объема работ. В случае наличия значительного ее превышения необходимо установить причины и условия, способствующие этому, а также виновных лиц.

Кроме этого, необходимо уточнить, произведены ли соответствующие записи в техническом паспорте отремонтированного обьекта основных средств, где должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с ремонтом.

Порядок проверки по существу зависит от обьема ремонта основных средств, способа его выполнения н равномерности проведення ремонтных работ на протяжении года. По обьему ремонт основных средств может быть планово-предупредительным, текущим, среднесрочным и капитальным.

Планово-предупредительный ремонт представляет собой комплекс организационно-технических мероприятий по планированию, техническому осмотру и обслуживанию, текущим и капитальным ремонтам, осуществляемым в плановом порядке. Технический осмотр и обслуживание предупреждают сверхнормативный износ частей и деталей основных средств, позволяют поддерживать их в исправном состоянии, а также уточняют состав и обьем работ, подлежащих выполнению при текущих или капитальных ремонтах.

Текущий ремонт является основным профилактическим видом ремонта, периодически проводимым в плановом порядке для предупреждения досрочного износа узлов машин и оборудования н поддержанния основных средств в исправном и работоспособном состоянии.

Средний ремонт включает в себя, кроме обьема работ текущего ремонта, частичную разборку всех ответственных узлов машин, оборудования и агрегатов с заменой или восстановлением износившихся деталей, регулировку и испытание механизмов под нагрузкой.

Капитальный ремонт предусматривает замену узлов машин, оборудования и агрегатов с полным восстановлением ресурсов. Как правило, капитальный ремонт сопровождается некоторой реконструкцией и модернизацией, чтобы одновременно ликвидировать последствия морального износа.

Первые три вида ремонта в основном выполняются хозяйственным способом, то есть силами своих ремонтно-механических цехов или ремонтно-строительных управлений. Капитальный ремонт может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом. При осуществлении ремонта хозяйственным способом проверяется правильность формирования затрат по статьям расходов на основании данных первичных документов и отчетов. В этих целях данные первичных документов (требований, лимитно-заборных карт, нарядов и других) сопоставляются с наименованием и количеством деталей, узлов и прочих запасных частей, предусмотренных на ремонт объекта в сметно-технической документации. Необходимо при этом проверить, оприходованы ли годные для дальнейшего использования запасные части и другие материалы и уменьшены ли затраты по ремонту данного обьекта основных средств на стоимость оприходованных материальных ценностей. Для этого исследуются записи в учетных регистрах по дебету счета 10 «Материалы», а также кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» или других счетов, на которых отражались затраты, связанные с ремонтом.

При проведении проверок затрат на капитальный ремонт зачастую вскрываются приписки обьемов н завышение стоимости ремонтных работ. Приписки могут быть выявлены при сопоставлении фактически выполненных обьемов ремонтных работ н данных первичных документов на оплату труда, списания материалов, запасных частей, агрегатов, отраженных в учете и отчетностн.

При проверке ремонтов обьектов основных средств, выполненных подрядным способом, необходимо обратить внимание на правильность составления договора и расчета сметной стоимости капитального ремонта. Необходимо установить, какие обьекты включены в план капитального ремонта, какой срок его проведения н какова стоимость ремонта по договору. Проверке подвергают дефектную ведомость, фактическое выполнение предусмотренного обьема работ и использование при ремонте новых узлов, агрегатов н деталей. При установленим случаев заключення договоров на капитальных ремонт основных средств, не предусмотренных в плане или с завышением стоимости работ по отдельным объектам по сравненню с имеющимися плановыми данными, проверяющий должен получить объяснение от соответствующих должностных лиц, установить причины и условия, спо-собствовавшие допущенным отклонениям, и виновных в этом лиц.

Правильность расчетов с подрядчиками за выполненный ремонт основных средств проверяется на основании счетов, актов приёмки выполненных работ, смет или калькуляций, договоров и наряд-заказов. Необходимо убедиться в соответствии указанных в счетах и актах объемов выполненных работ и их стоимостм объемам и стоимости, предусмотренными калькуляцией, сметой, договором.

Сроки выполнения работ по ремонтам основных средств, своевременность окончательного расчета с подрядчиками определяются по актам приемки-сдачи формы № ОС-3.

Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств. Затраты на ремонт основных средств организации могут быть списаны непосредственно на себестоимость продукции, работ, услуг, отнесены в состав расходов будуших периодов либо списаны за счет созданного резерва.

При проведении ремонта своими специализированными ремонтными цехами все затраты могут учитываться на активном счете 23 «Вспомогательное производство» субсчет 3 "Ремонт основных средств". В конце месяца расходы, собранные по дебету счета 23/3, должны быть списаны по направлениям затрат в дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на реализацию», 96 «Резервы предстоящих расходов». Для проверки этого проверяющий должен исследовать на начальном этапе записи в ведомости № 3 (по дебету счета 23 «Вспомогательные производства»), а затем в журнале-ордере 10, 10/1 (по кредиту счета 23).

При проведении ремонта основных средств силами производственных цехов и счетом 23 «Вспомогательные производства» организация не пользуется, а все расходы по ремонту отражаются непосредственно по дебету счетов производственных затрат. С учетом этого при проведении проверки необходимо просмотреть записи в ведомости № 3 (дебет счетов производственных затрат) и в журналах-ордерах: № 10 (кредит счетов 10, 16, 70, 69, 25, 26) и ведомости № 12 (кредит счета 96 "Резерв предстоящих расходов").

Проверяющий должен помнить, что если расходы на ремонт основных средств в течение года неравномерны, а в отдельные периоды даже значительны, затраты на него предварительно должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов» (в том случае, если организация не создает соответствующий резерв). При этом затраты, связанные с ремонтом основных средств, должны быть отражены в учете по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С учетом этого при проверке исследуют записи ведомости № 5 (по дебету счета 97) и в соответствующих журналах-ордерах (№№ 10, 12) по видам затрат. Необходимо уточнить порядок списания расходов, связанных с ремонтом основных средств со счета 97 «Расходы будущих периодов». Они должны быть списаны равными долями на счета производственных затрат в зависимости от места эксплуатации и назначения основных средств в течение периода, установленного в учетной политике предприятия. Поэтому проверяющий обязан изучить записи ведомости № 3, где учитывается движение средств по дебету счетов производственных затрат, обращая внимание на те операции, которые корреспондируют со счетом 97.

Кроме того, необходимо знать, что в тех отраслях промышленности, где затраты на ремонт отдельных видов основных средств значительны и производятся в течение года неравномерно, может создаваться ремонтный фонд (резерв). Образование ремонтного фонда (резерва) производится по утвержденным организацией нормативам отчислений от стоимости соответствующих видов основных средств за счет производственных затрат. Порядок образования ремонтного фонда (резерва) является составной частью учетной политики организации. Поэтому в начале проверки проверяющий уточняет следующие моменты:

• используется ли в организации счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», и какие источники средств на нем учитываются;

• по каким нормативам производятся отчисления в этот фонд (резерв) и периодичность этих отчислений;

• соответствие сложившейся практики учетной политике организации.

После этого проверяется использование счета 96 на покрытие затрат, связанных с ремонтом основных средств. Для чего изучают записи в ведомости № 4 (по дебету счета 96 и в журнале-ордере № 10 (по кредиту счетов учета производственных затрат).

Если ремонт основных средств осуществлялся подрядным способом, проверяющему необходимо проверить договоры, заключенные с подрядчиком, где должны быть указаны наименование обьектов, обьем, сроки выполнения работ, сметная (договорная стоимость), порядок расчетов и другие существенные условия. После этого необходимо просмотреть записи в журнале-ордере № 6 (по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»), которые связаны с затратами по ремонту основных средств и отражены по дебету счетов учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 96,44, 97) в ведомостях №№ 3, 4, 5.

В период проверки следует убедиться, включен ли в окончательный расчет с подрядчиком ранее выданный аванс, а также оплата промежуточных счетов за выполненные работы по частичной готовности обьекта. Для проверки окончательного расчета за выполненные работы при подрядном способе исследуют записи в ведомости № 7 (по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и в журнале ордере № 2 (по кредиту счета 51 «Расчетный счет»), связанные с ремонтом основных средств.

Особое внимание необходимо уделить проверке затрат, связанных с модернизацией основных средств. Проверяющий должен знать, что затраты, связанные с модернизацней комплекса средств труда (технологических линий), учитывают на счете 08 «Капитальные вложения», и они проводятся за счет прибыли и других источников финансирования капитальных вложений. При этом на величину затрат по данной модернизации должна увеличиваться первоначальная стоимость основных средств и вноситься изменения в технические паспорта, инвентарные карточки и другие документы.

Проверку операций текущего ремонта основных средств начинают с проверки выполнения плана и графика текущего ремонта по количеству ремонтируемых объектов, сроков его проведения и сопоставления плановых и фактических затрат на его осуществленние. При наличии перерасхода средств на текущий ремонт выясняют причины и виновных лиц. Фактические затраты на ремонт основных средств проверяются на основании первичных документов по начислению заработной платы и использования материалов и запасных частей (нарядам на сдельную работу, требованиям, лимитно-заборным картам и т.п.).

Данные первичных документов обобщаются по отдельным обьектам и сопоставляются с плановыми и фактически выполненными обьемами работ. При этом по данным первичных документов и записям в учетных регистрах проверяются целесообразность, достоверность и законность произведенных затрат на ремонт, выясняется, не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по нарядам на ремонтные работы, не производилась ли без соответствующих обоснований и оформления подмена дорогостоящих материалов на более дешевые. При установлении расхождений необходимо определить обьем допущенных незаконных затрат, их влияние на показатели себестоимости и прибыли, виновных в этом должностных лиц и суммы причиненного материального ущерба.

Важное место при проведении проверки занимает анализ качества ремонта основных средств, который характеризуется безотказностью в работе отремонтированных обьектов, сокращением простоев, вызванных неисправностями, уменьшением затрат на текущий ремонт, соблюдением сроков межремонтных периодов. Длительность межремонтных периодов проверяют по отметкам в инвентарных карточках, где отражаются дата проведения и стоимость ремонта.

Наряду с этим необходимо уточнить, не производился ли ремонт основных средств непроизводственного назначения за счет производственных затрат и издержек обращения. Как правило, в этом случае проверяющий исследует первичные документы, связанные с производимым ремонтом, и уточняет, на каких обьектах выполнялись ремонтные работы.

В процессе проверки следует также изучить порядок оприходования строительных и других материалов, полученных при ремонте обьектов основных средств, нет ли случаев их неоприходования, что необоснованно увеличивает затраты по проводимым ремонтам и, в конечном результате, уменьшает налогооблагаемую базу.