3.3. Льготы и ставки по налогу на имущество банков

В соответствии со ст. 381 НК РФ по налогу на имущество предполагается два основных вида налоговых льгот:

1) налоговые освобождения;

2) налоговые скидки.

Применительно к налогообложению имущества банков круг льгот, предоставляемых по данному налогу, резко сужается. Коммерческим банкам предоставляются льготы исключительно в виде налоговых скидок. Для целей налогообложения стоимость имущества банков уменьшается на балансовую стоимость за вычетом суммы износа соответствующих объектов, числящихся на балансе коммерческого банка:

1) объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством порядке;

2) объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и (или) местных бюджетов;

3) объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.

В целях правильного применения льгот банки обязаны обеспечить соответствующий учет льготируемого имущества.

Что касается предельного размера налоговой ставки на имущество банка, то она не может превышать 2,2% от налогооблагаемой базы. Конкретные ставки налога на имущество банков устанавливаются органами законодательной (представительной) власти республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов, городов Москвы и Санкт-Петербурга. При отсутствии решений органов законодательной власти соответствующих уровней об установлении конкретных ставок налога на имущество банков применяется максимальная ставка налога.

Законодательством РФ запрещено установление налоговых ставок для отдельных предприятий. Если законодательный орган вносит изменения в размер ставки в промежуточной дате какого-либо квартала года, то, поскольку плательщик исчисляет налогооблагаемую базу - среднегодовую стоимость имущества - исходя из его стоимости на начало каждого квартала, для расчета налога новая ставка принимается только со следующего квартала.

В последнее десятилетие существовала тенденция к повышению размера предельных ставок: с 0,5% в 1991 г. до 1,0% в 1992 г., 2% в 1994 г. и 2,2% в 2004 г. Эти ставки выше, чем те, которые действуют в промышленно развитых странах. Для сравнения приведем ставки налога на имущество в других странах (табл. 4).

Таблица 4

Ставки налога на имущество за рубежом

┌─────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────┐

│ Страна │ Ставка налога (%) │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Австрия* │ до 5 │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Испания* │ от 0,2 до 2,5 │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Исландия │ 1,45 │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Канада │ от 0,2 до 0,3 │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Люксембург │ 0,5 │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Норвегия │ от 0,2 до 0,3 │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│США Средняя по стране │ 1,4 │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Максимальная (штат Массачусетс) │ 2,5 │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│Франция* │ до 1,5 │

├─────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────┤

│ФРГ │ 0,6 │

└─────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────┘

В некоторых странах мира применяются дифференцированные ставки по налогу на имущество. Так, например, во Франции налог на собственность носит прогрессивный характер (табл. 5).

Таблица 5