- •Налогообложение банков
- •Введение
- •Глава 1. Налог на добавленную стоимость
- •1.1. Экономическое содержание и значение ндс
- •Налогообложение добавленной стоимости (условный пример) (у.Е.)
- •1.2. Плательщики ндс
- •1.3. Объект обложения
- •1.4. Формирование налогооблагаемой базы по ндс
- •1.5. Ставки ндс
- •1.6. Льготы по ндс
- •Налогообложение при использовании льготы по принципу отсутствия ставки у производителя пр5. (у.Е.)
- •Налогообложение при использовании льготы по принципу отсутствия ставки у производителя пр3 (у.Е.)
- •1.7. Методы исчисления ндс финансово-кредитными учреждениями
- •Возмещение ндс
- •1.8. Порядок и сроки уплаты ндс
- •1.9. Роль ндс в современной налоговой системе
- •Контрольные вопросы
- •1.10. Тест по налогу на добавленную стоимость
- •Ответы на тест по налогу на добавленную стоимость
- •Глава 2. Налог на прибыль банков
- •2.1. Понятие налога на прибыль
- •2.2. Плательщики налога на прибыль
- •2.3. Объект обложения
- •Порядок определения доходов банка
- •Порядок определения расходов банков
- •2.4. Особенности налогообложения резервов банков
- •2.5. Налоговая база и налоговый учет доходов и расходов банка
- •2.6. Ставки налога на прибыль
- •2.7. Сроки уплаты налога и отчетность налогоплательщиков
- •2.8. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности банков
- •Контрольные вопросы
- •2.9. Тест по налогу на прибыль
- •Ответы на тест по налогу на прибыль
- •Глава 3. Налог на имущество банков
- •3.1. Сущность и значение налогообложения имущества банков
- •3.2. Определение субъекта и объекта обложения
- •Объект обложения
- •3.3. Льготы и ставки по налогу на имущество банков
- •Ставки налога на имущество за рубежом
- •Ставки налога на собственность во Франции
- •3.4. Порядок уплаты в бюджет и особенности учета по налогу на имущество финансово-кредитными учреждениями
- •3.5. Основные направления совершенствования налогообложения имущества
- •Контрольные вопросы
- •3.6. Тест по налогу на имущество
- •Ответы на тест по налогу на имущество
- •Глава 4. Единый социальный налог (есн)
- •4.1. Экономическое содержание и плательщики единого социального налога
- •4.2. Объект налогообложения и налоговая база
- •Налоговая база
- •4.3. Льготы по единому социальному налогу
- •4.4. Ставки налога
- •Шкала ставок единого социального налога (взноса)*(5)
- •4.5. Порядок исчисления и уплаты налога
- •Контрольные вопросы
- •4.6. Тест по единому социальному налогу
- •Ответы на тест по единому социальному налогу
- •Глава 5. Транспортный налог
- •5.1. Понятие транспортного налога и его назначение
- •Доходы фонда дорожного хозяйства Саратовской области на 2002 г.*(10)
- •Доходы фонда дорожного хозяйства Саратовской области на 2003 г.*(11)
- •5.2. Плательщики налога и объект налогообложения
- •5.3. Ставки налога
- •Ставки транспортного налога
- •Льготы по транспортному налогу
- •5.4. Порядок исчисления и сроки уплаты в бюджет
- •Контрольные вопросы
- •Глава 6. Прочие налоги и сборы, уплачиваемые банками
- •6.1. Государственная пошлина
- •Контрольные вопросы
- •6.2. Налог на землю
- •Контрольные вопросы
- •Глава 7. Налогообложение операций коммерческих банков с использованием ценных бумаг
- •7.1. Налогообложение операций купли-продажи ценных бумаг
- •Определение налоговой базы
- •7.2. Налогообложение финансовых инструментов срочных сделок
- •7.3. Налог на операции с ценными бумагами
- •Контрольные вопросы
- •Глава 8. Права, обязанности и ответственность банков в сфере налогообложения
- •Контрольные вопросы
- •Ответы на тесты Ответы на тест по налогу на добавленную стоимость
- •Ответы на тест по налогу на прибыль
- •Ответы на тест по налогу на имущество
- •Ответы на тест по единому социальному налогу
- •Библиография Список литературы
- •Нормативная база
1.7. Методы исчисления ндс финансово-кредитными учреждениями
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную по реализованным товарам (работам, услугам) и другим объектам налогообложения, на вычеты, установленные ст. 171 "Налоговые вычеты" ч. 2 НК РФ.
Учитывая, что в кредитных организациях большинство операций освобождается от налогообложения, они могут использовать следующие методы исчисления суммы НДС, подлежащей взносу в бюджет:
1) при ведении раздельного бухгалтерского учета как облагаемых, так и не облагаемых операций и соответственно расходов по таким операциям - как разница между суммами налога, полученными по операциям, облагаемым данным налогом, и суммами налога, уплаченным кредитной организацией по приобретенным товарам (работам, услугам), стоимость которых входит в состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, в части, приходящейся на облагаемые обороты. При этом порядок ведения раздельного учета должен быть утвержден в составе учетной политики для целей налогообложения. На балансовом счете 60310 "НДС уплаченный" должен быть открыт отдельный лицевой счет "НДС к вычету". Примером прямого вычета может быть сумма НДС, предъявленная банку сторонней организацией инкассации, обслуживающей клиентов банка;
2) при невозможности обеспечения раздельного учета к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных банком от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ценности, относится на затраты банка. Для учета НДС, уплаченного банком по общебанковским расходам, на балансовом счете 60310 "НДС уплаченный" открывается еще один лицевой счет "НДС к распределению". В конце налогового периода сумма НДС, учтенная на этом лицевом счете, распределяется исходя из удельного веса стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации, которые подлежат налогообложению, (освобождаются от налогообложения) в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период: часть НДС - к вычету, оставшаяся часть - на расходы банка;
3) при удельном весе доходов, полученных от выполнения операций, облагаемых НДС, в общей сумме доходов банка за отчетный период менее 5% суммы НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), относятся в полном объеме на расходы кредитной организации. Суммы налога, полученные от выполнения операций, облагаемых данным налогом, подлежат перечислению в бюджет также в полном объеме.
Часть доходов банка, отражаемых на балансовом счете 701 "Доходы", не может быть признана реализацией и, следовательно, не должна включаться в общий объем выручки при определении указанного выше удельного веса. Перечень таких доходов приведен в разделе "Налогооблагаемые объекты". В то же время по операциям, связанным с реализацией ценных бумаг, выручкой следует считать не доход, отнесенный на счет 701 "Доходы", а продажную стоимость ценных бумаг.
В соответствии со ст. 170 "Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)" ч. 2 НК суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) налогоплательщику, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц). В случае частичного использования покупателем приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, а частично - в производстве, и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, суммы налога, предъявленные продавцом указанных приобретенных товаров (работ, услуг), включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, или подлежат налоговому вычету в той пропорции, в которой указанные приобретенные товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения). Указанная пропорция определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общем объеме выручки от реализации товаров (работ, услуг) за отчетный период.
Это положение не применяется в отношении тех налоговых периодов, в которых доля товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, не превышает 5% (в стоимостном выражении) общей стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг), используемых для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг). При этом все суммы налога, предъявленные продавцами указанных товаров (работ, услуг), в таком налоговом периоде подлежат вычету.
Кроме того, банки (кредитные организации) имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет. Вычетам также подлежат и суммы налога, исчисленные с авансовых платежей, в том налоговом периоде, в котором отражена реализация (доход по счету 701 "Доходы").
Пример
Банк получил от клиента в июне в качестве предоплаты за аренду сейфов за третий квартал текущего года 21,6 тыс. руб.
В июне в бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
Дебет счета 301 "Корреспондентские счета" - 21,6 тыс. руб.
Кредит счета 61304 "Доходы будущих периодов по другим операциям" - 18 тыс. руб.
Кредит счета 60309 "НДС полученный", отдельный лицевой счет "НДС с сумм полученных авансов и предоплат" - 3,6 тыс. руб.
Однако следует иметь в виду, что не все уплаченные кредитной организацией суммы НДС учитываются в целях налогообложения. Суммы НДС, уплаченные по товарам (работам, услугам), не подлежащим отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг и иных расходов, учитываемых при расчете базы для уплаты налога на прибыль, должны покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении банков после уплаты налогов и других обязательных платежей.