4. Активні і пасивні рахунки та їх будова.

Активними рахунками називаються рахунки, на яких обліковуються активи: засоби, гроші, розрахунки з дебіторами, витрати (вартість незавершеного виробництва, капітальні витрати, фі-нансові інвестиції): рахуноки “Основні засоби”, “Нематеріальні активи”, “Дебіторська заборгова-ність” тощо. Пасивними рахунки називаються рахунки, на яких обліковуються пасиви чи джерела утворення господарських засобів: власний капітал, позики банків, розрахунки з різними креди-торами, доходи і прибуток: рахуноки “Статуний капітал”, “Розрахунки з оплати праці”, “Довгострокові кредити банків” тощо.

Будова активних та пасивних рахунків дещо відрізняються.

Активні мають сальдо початкове на дебітовій стороні, пасивні рахунки – на кредитовій.

В активних збільшення об’єктів обліку відображається по дебету, в пасивних – по кредиту.

В активних зменшення об’єктів обліку відображається по кредиту, а в пасивних рахунках, навпаки, по дебету.

В активних рахунках сальдо кінцеве визначається за формулою:

Сальдо початкове по дебету + Оборот по дебету – Оборот по кредиту

В пасивних рахунках сальдо кінцеве визначається за формулою:

Сальдо початкове по кредиту + Оборот по кредиту – Оборот по дебету.

Дт Незавершене виробництво Кт Дт Розрахунки з бюджетом Кт

С -до поч.= 30 С-до поч.= 89

1. 60 5. 7 9. 20 15. 30

2. 5 10. 8

О борот= 65 Оборот= 7 Оборот= 28 Оборот= 30

С -до кін.= 88 С-до кін. = 91

С-до кін. = 30+65-7=88 С-до кін. = 89 + 30-28= 91

В бухобліку використовуються також активно-пасивні рахунки, які можуть мати як дебетове сальдо, так й кредитове. Як правило це рахунки, на яких облікуються розрахунки з контрагентами: розрахунки з бюджетом, розрахунки з підзвітними особами, рохрахунки з постачальниками чи замовниками. Оскільки в таких розрахунках може виникати, як дебеторська заборгованість, так й кредиторська, тоді в першому випадку відповідний рахунок буде схож за будовою на активний рахунок і мати дебетове сальдо, а в другому –– на пасивний і мати кредитове сальдо.

5. Синтетичні і аналітичні рахунки. Синтетичний і аналитичний бухгалтерський облік.

Дані бухобліку можуть стосуватися, наприклад, вартості конкретного обладнання або витрат на оплату праці конкретного працівника, чи вартості всього обладнання або витрат на оплату праці всіх працівників цеху №2, чи вартості всіх основних засобів або витрат на оплату праці по п-ву. Ступень узагальнення інформації в бухобліку має значення для прийняття управ-лінських рішень, тому існунує необхідність в синтетичних рахінках, субрахунках і аналітичних рахунках.

Синтетичні рахунки надають узагальнені дані з економічно однорідних груп засобів і джерел їх утворення. Синтетичні рахунки на практиці визначені Планом рахунків, тому є єдиними в бухобліку на Україні. Система синтетичних рахунків – це система вартісного обліку, яка дозволяє отримати узагальнені дані про різноманітні об’єкти бухобліку. Облік, що ведеться на цих рахунках, називається синтетичним. Його дані використовуються для складання форм звітності, у т.ч. балансу. Таким чином, в балансі відображаються сумарні, вартісні оцінки узагальнюючих показників або дані синтетичних рахунків.

Проміжною ланкою між синтетичними та аналітичними рахунками виступають субрахунки. Вони призначені для додаткового, проміжного групування даних про окремі об’єкти обліку в складі синтетичних рахунків. Субрахунки також визначені Планом рахунків. Як і на синтетичних рахунках, на субрахунках відображається інформація тільки в грошовому виразі. Приклади синтетичних рахунків та субрахунків див. План рахунків.

Аналітичні рахунки використовуються для деталізації інформації про об’єкти, що обліковуються на відповідному синтетичному рахунку чи субрахунку. Облік, який ведеться за допомогою аналі-тичних рахунків називається аналітичним. Його необхідність пояснюється різноманітністю об’єк-тів обліку. Наприклад, дані синтетичного рахунку “Розрахунок із заробітной плати” потребують деталізації з точки зору, яку, кому і коли було виплачено зарплату. Тому необхідно відкрити аналі-тичні рахунки по кожному працівнику п-ва, на яких буде накопичуватися інформація про нарахо-вані суми зарплати, лікарняних, відпускних, про факти її виплати за періодами, про утримання до бюджету і фондів соц. та пенс. страхування. Правилами ведення аналітичного обліку є наступні:

1. Кількість аналітичних рахунків визначається потребами п-ва.

2. Якщо синтетичний рахунок (субрахунок) активний, то й аналітичні рахунки активні і, навпаки, якщо синтетичний рахунок (субрахунок) пасивний, то й аналітичний – пасивний.

3. Загальна сума сальдо та оборотів на всіх аналітичних рахунках дорівнює сальдо та оборотам відповідного синтетичного рахунку чи субрахунка.

4. Об’єкти в аналітичному обліку відображаються в натурально-вартісному виразі.

5. П-ва самостійно вирішують, вести аналітичний облік або ні.

(підтвердження цих правил див. практиктичні заняття).

ДЗ 6. Побудова та характеристика Плану рахунків бухгалтерського обліку.

Маючи План рахунків, письмово відповідіть розгорнуто на питання:

• які класи рахунків є в Плані та які їх назви? - що таке позабалансові рахунки і що на них облікується?

• які активи облікуються на рах.1, 2 та 3 кл.? - які пасиви облікуються на рах. 4, 5 та 6 класів?

• які витрати облікуються на рах.8 та 9 кл.? - які рахунки не мають субрахунків в Плані?

• порівняйте структури балансу, Плану рахунків та класифікації господарських засобів і джерел їх утворення, що їх об’єднує?