Программа аудиторской проверки кредитов, займов и средств целевого финансирования

Перечень процедур	Источники информации
Оценка правильности оформления заключен­ных хозяйственных договоров	Кредитные договоры и догово­ры займа
Проверка данных регистров учета кредитов и займов и сверка их со счетами Главной книги. Подтверждение величины задолженностей по кредитам и займам	Журналы-ордера, машинограм­мы, Главная книга
Проверка целевого использования кредитов и займов, полноты и своевременности расчетов по ним, правильности учета процентов за пользование заемными средствами	Кредитные договоры и догово­ры займа, журналы-ордера, машинограммы, декларация по налогу на прибыль
Проверка правильности корреспонденции счетов по учету кредитов и займов и процен­тов по ним	Учетная политика, журналы-ордера, машинограммы

2. Последовательность операций по проверке кредитов и займов

Аудитор проверяет положение учетной политики, где должно быть предусмотрено:

1. О переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную.

2. О составе и порядке списания дополнительных затрат по займам м кредитам.

3. О порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.

4. О порядке способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам (могут предварительно учитываться на счете 97 или единовременно включаться в операционные расходы).

Проверка производится в соответствии с ПБУ 15/08.

Для получения аудиторских доказательств используются различные приемы (проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в целях определения соотношения заемных и собственных средств).

Аудитор последовательно проводит следующие процедуры:

1. Устанавливает наличие заключенных кредитных договоров и определяет их основные условия (объекты кредитования, срок кредита, порядок начисления и уплаты процентов, их периодичность и пр.).

В соответствии со ст.807 ГК РФ заемщик принимает задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других ценностей:

Д 51, 50, 52, 55, 10, 41… К 66, 67

2. Проверяет расходование средств кредита по целевому назначению. Для этого аудитор сравнивает объект кредитования, зафиксированный в кредитном договоре и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами – фактурами, платежными поручениями, приходными ордерами и др.

3. Проверят своевременность и полноту учета процентов за кредит.

Проценты учитываются либо в качестве операционных расходов, либо включаются в стоимость соответствующего имущества до момента ввода его в эксплуатацию, списание на затраты производства.

4. Проверяет состав и порядок учета дополнительных затрат заемщика, связанных:

а) с оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

б) с потреблением услуг связи;

в) с проведением экспертиз;

г) с осуществлением копировальных работ и другими затратами, связанными с получением займов и кредитов, а также с их размещением

Дополнительные затраты могут предварительно учитываться как дебиторская задолженность с последующим отнесением в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных обязательств.

5. Проверяет раскрытие в бухгалтерской отчетности информации по полученным кредитам и займам.

В бухгалтерской отчетности должна отражаться следующая информация:

а) о наличие и об изменении величины задолженности по основным видам займов и кредитов;

б) о сроках погашения основных видов займов и кредитов;

в) о суммах затрат по займам и кредитам (проценты), включенных в операционные расходы и в стоимость инвестиционных активов;

г) о величине средневзвешенной ставки при ее применении;

д) о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций.

6. Контроль арифметических расчетов начисленных процентов и остатка основной суммы долга.

7. Проверка правильности отражения на счетах учета курсовых разниц для кредитов и займов, выраженных в иностранной валюте.

При изучении договора займа аудиторам необходимо обратить внимание на наличие: срока возврата займа, его формы, размеров процентов и порядок их уплаты. Если заимодавцем является физическое лицо, то договор займа должен быть нотариально заверен.

На каждую отчетную дату суммы задолженности по кредитам и займам по балансу должны подтверждаться данными аналитического учета. Задолженность по кредитам и займам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.

В конце проверки осуществляется взаимоувязка остатков по счетам 66, 67 в регистрах учета, Главной книге, балансе.