Сравнительный анализ классификаций доходов и расходов согласно пбу 9/99, 10/99 и гл. 25 нк рф

КЛАССИФИКАЦИЯ ДОХОДОВ
В финансовом учете согласно ПБУ	В налоговом учете согласно гл. 25 НК РФ (ст. 248)
Доходы от обычных видов деятельности (п. 5-6 ПБУ 9/99)	Доходы от реализации* (ст. 249 НК РФ);
Прочие доходы	Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ)
КЛАССИФИКАЦИЯ РАСХОДОВ
В финансовом учете	В налоговом учете
Расходы от обычных видов дея­тельности (п. 5-10 ПБУ 10/99)	Расходы, связанные с производ­ством и реализацией (ст. 252 НК РФ)
Прочие расходы	Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ)

Аудитору необходимо проверить правильность формирования финансового ре­зультата. Он проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов орга­низации для целей финансового учета регламентируется Положениями по бухгал­терскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Для целей налогового учета следует руководствоваться гл. 25 Н К РФ.

В соответствии с гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации» (НК РФ), введенной в действие с 1 января 2002 г., на объект обложения налогом на прибыль оказывают влияние как полученные дохо­ды, так и произведенные организацией расходы.

При проверке налогообложения прибыли аудитору необходимо установить:

• соблюдались ли организацией принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения в соответствии со ст. 40 НК РФ;

• являются ли произведенные организацией расходы обоснованными, докумен­тально подтвержденными и списанными в уменьшение доходов от реализации продукции (работ, услуг);

• все ли внереализационные доходы (за исключением поименованных в ст. 251 НК РФ) включены при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и др.

При рассмотрении вопросов, связанных с начислением и уплатой налога на прибыль, аудиторам следует учитывать, что порядок записей на счетах учета рас­четов по уплате в бюджет налога на прибыль претерпел изменения. В течение года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту сче­та 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей (согласно расчетам) записывают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (суб­счет «Налог на прибыль») определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Ког­да сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебе­ту счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Формирование прибыли (убытка) осуществляется по следующему укрупнен­ному алгоритму:

Доходы по обычным видам деятельности

—

Расходы по обычным видам деятельности

+(-)

Сальдо прочих доходов и расходов

+

Отложенные налоговые активы

-

Отложенные налоговые обязательства

-

Текущий налог на прибыль

±

Доходы и расходы, списанные на счет 99, но не формирующие прибыль до налогообложения

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период

По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток):

Дебет 90-9 Кредит 99 — отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж.

Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается с помощью следующих проводок:

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организа­ции (заключительными оборотами отчетного месяца);

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочей деятельности организа­ции (заключительными оборотами отчетного месяца).