16.5 Аудит налогообложения прибыли

Условный расход (доход) по налогу на прибыль отражается в бухгалтерском учете записью Дебет 99 Кредит 68 и рассчитывается путем умножения суммы прибыли (убытка) до налогообложения на установленную ставку налога. Инфор­мация об условном расходе (доходе) по налогу на прибыль раскрывается только в пояснительной записке, а в Отчете о прибылях и убытках не отражается.

Строки «Отложенные налоговые активы» (ОНА) и «Отложенные на­логовые обязательства» (ОНО) формы № 2 не идентичны одноименным стро­кам в бухгалтерском балансе. В балансе указывают только сальдо по счетам 09 и 77 на конец года, а в форме № 2 — изменения (увеличение или уменьшение) ОНА и ОНО за год.

Строка «Отложенные налоговые обязательства» при расчете чистой прибыли будет учитываться со знаком «минус», она будет указываться в круглых скобках.

В строке «Текущий налог на прибыль» указывается сальдо субсчета «Рас­четы по налогу на прибыль» счета 68. Аудитор проверяет, чтобы кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря текущего года было равно начисленному по итогам года налогу на прибыль. Текущий налог на прибыль представляет собой налог на прибыль по налоговой декларации. В Отчете о прибылях и убыт­ках аудитор проверяет, чтобы текущий налог на прибыль был отражен по от­дельной строке в круглых скобках и уменьшал прибыль до налогообложения при расчете чистой прибыли. При этом в бухгалтерском учете проводка на сумму текущего налога на прибыль не оформляется.

Данный показатель определяется путем корректировки условного расхода (до­хода) по налогу на прибыль на суммы постоянных и отложенных налоговых ак­тивов и обязательств.

В бухгалтерском учете текущий налог на прибыль (текущий налоговый убы­ток) представляет собой обязательство перед бюджетом за каждый отчетный период, рассчитанное на счете 68.

Текущий налог на прибыль определяется по следующему алгоритму:

Условный расход (доход)

Постоянные налоговые обязательства (ПНО)

Постоянные налоговые активы (ПНА)

+

Отложенные налоговые активы (ОНО), образовавшиеся в текущем отчетном периоде

—

Отложенные налоговые активы (ОНА), списанные в текущем отчетном периоде в дебет счета 68

Отложенные налоговые обязательства (ОНО), образовавшиеся в текущем отчетном периоде

Отложенные налоговые обязательства (ОНО), списанные в текущем отчетном периоде в кредит счета 68

Текущий налог на прибыль

Налоговая база по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль могут быть определены двумя способами: по данным налогового учета в декларации по налогу на прибыль; посредством корректировок прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на постоянные и временные разницы и условно­го расхода (дохода) по налогу на прибыль на постоянные и отложенные налого­вые активы и обязательства на счете 68.

Итоговая строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 определяется следующим образом:

Чистая прибыль (убыток) отчетного года

Прибыль (убыток) до налогообложения

Отложенные налоговые активы

Отложенные налоговые обязательства

+

Текущий налог на прибыль.

Аудитор проверяет совпадение результата по строке «Чистая прибыль (убы­ток) до налогообложения» с сальдо счета 99. В Отчете о прибылях и убытках этот показатель получается путем сложения (вычитания) соответствующих строк:

Чистая прибыль (убыток)

₌

Прибыль до налогообложения

Отложенные налоговые активы

+

Отложенные налоговые обязательства

—

Текущий налог на прибыль

^±

Доходы и расходы, списанные на счет 99, но не формирующие прибыль до налогообложения.

В справочном разделе формы № 2 указываются по строке «Постоянные налоговые обязательства (активы)», определяемые путем умножения посто­янных разниц на 24 процента. Постоянные разницы возникают, если момент при­знания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается. Определить постоянную разницу можно как разность меж­ду суммой данного вида расхода, признанной в бухгалтерском учете, и суммой данного вида расходов, признанной в налоговом учете. В бухгалтерском учете они отражаются следующим образом:

• Дебет 99 Кредит 68 — на сумму постоянного налогового обязательства;

• Дебет 68 Кредит 99 — на сумму постоянного налогового актива.

Строки: «Базовая прибыль (убыток) на одну акцию» и «Разводненная прибыль (убыток) на одну акцию» заполняются на основании расчетов, про­изведенных в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию ин­формации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены Приказом Мин­фина России от 21 марта 2000 г. № 29н).