47. Учет опционов и фьючерсных контрактов

Опцион — это вид сделки между сторонами, одна из которых приобретает за вознаграждение (премию) право на покупку или продажу в определенный срок и по определенной цене какого-либо актива, а другая сторона обязана исполнить сделку по требованию первой стороны. Покупатель опциона, приобретая право на исполнение сделки, всегда может отказаться от реализации этого права.

Фьючерс — это договор купли-продажи актива с исполнением обязательств в определенную дату в будущем на определенных условиях. При заключении фьючерсных сделок, в отличие от опционов, вознаграждения не предусматриваются.

Учет опционов. Покупатель опциона учитывает уплаченное вознаграждение по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов по учету денежных средств (51,52 и др.). Одновременно сумма обязательства на покупку актива отражается у покупателя опциона на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

При исполнении сделки покупатель опциона списывает уплаченное вознаграждение с кредита счета 97 в дебет счетов по учету приобретения активов (08,10,41 и др.) или в дебет счетов по учету реализации (90,91).

Если покупатель опциона отказывается от права на приобретение или реализацию актива по опциону, то уплаченное вознаграждение списывают на счет 91 «Операционные доходы и расходы».

У продавца опциона полученное вознаграждение учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Если покупатель опциона отказывается от права его использования, то продавец опциона списывает полученное вознаграждение на финансовый результат (в кредит счета 91 с дебета счета 98).

По фьючерсным контрактам операции по купле-продаже активов отражают в обычном порядке. Форвардный контракт – контракт об обязат. покупке или продаже базисного актива в день, установленый контактом по фиксированной цене.

48. Инвентаризация финансовых вложений

Фин. вложения, в т.ч. оформленные ценные бумаги ротражаются на счете 58 (как краткоср, так и долгосрочн.). Оплата за полученнв\ые ценные бумаги отражается по Д58 К51, 52, 60. Отражаестя в учете в сумме фактич. Произведненных затрат. В случае продажи ц.б. выручка и фин. рез-ты проводятся через счет 91.

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактическое наличия с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация производится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книги хранящихся в бухгалтерии организации.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».