11.2.2 Планирование Бюджета доходов и расходов
Плановый Бюджет доходов и расходов составляется, как правило, на год с поквартальной разбивкой и на квартал с ежемесячной разбивкой.
Планирование Бюджета доходов и расходов предприятия осуществляется на двух уровнях иерархии:
1) на нижнем уровне иерархии планируются Бюджеты доходов и расходов структурных подразделений предприятия. При этом учитывается степень централизации, принятая на предприятии.
Если на предприятии структурным подразделениям делегированы полномочия по формированию как расходной, так и доходной части, то они формируют полноценный Бюджет доходов и расходов по структурному подразделению.
Если на предприятии доходы формируются на верхнем уровне иерархии, структурные подразделения планируют только расходы на производство и реализацию продукции, которые определяются на основании централизованно заданных показателей Производственной программы в натуральном выражении.
Предприятия, относящиеся к малому и среднему бизнесу самостоятельно планируют доходы и расходы в Бюджете доходов и расходов;
2) на верхнем уровне иерархии формируется сводный Бюджет доходов и расходов в целом по предприятию на основании данных Бюджетов доходов и расходов структурных подразделений.
Степень детализации составляющих доходов и расходов определяется самим предприятием.
Доходы структурных подразделений (самостоятельных предприятий) по обычным видам деятельности планируются в соответствии с алгоритмом, описанном в главе 3 «Планирование сбыта и производства».
Прочие доходы планируются соответствующей службой (отделом) по принадлежности. Например, доходы, связанные с реализацией ценных бумаг, планируются финансовыми службами или службами, отвечающими за инвестиции. Доходы, связанные с предоставлением за плату прав интеллектуальной собственности, как правило, планируются отделами, отвечающими за инновационную деятельность, специалистами патентных отделом и т.п.
Задача планово-экономической службы заключается в сборе информации о планируемых доходах от соответствующих исполнителей и определении общей плановой величины доходов.
Расходы по обычным видам деятельности планируются в Планах по производству структурных подразделений, где определяется себестоимость по видам продукции. Алгоритм планирования себестоимости описан в главе 7 «Планирование издержек».
Прочие расходы по аналогии с прочими доходами планируются соответствующими службами и отделами предприятия.
В третьем разделе Бюджета доходов и расходов планируются финансовые результаты по видам продукции, деятельности.
11.3 Планирование прибыли предприятия и ее распределения
11.3.1 Общая схема формирования и распределения прибыли предприятия
Прибыль является конечным финансовым результатом предпринимательской деятельности предприятия и в общем виде представляет собой разницу между ценой продукции и ее себестоимостью, а в целом по предприятию разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.
Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства. На уровне предприятия чистый доход принимает форму прибыли.
Как важнейшая категория рыночных отношений, прибыль выполняет ряд важнейших функций.
Во-первых, прибыль является показателем эффективности производства.
Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией, поскольку является одним из источников прироста собственного капитала. В зависимости от размера прибыли предприятие принимает решения относительно своей инвестиционной политики, производственного развития предприятия.
В-третьих, прибыль является источником социальных благ трудового коллектива.
В четвертых, прибыль является источником формирования бюджетов разных уровней.
Таким образом, предприятие частью своей прибыли «делится» с государством, пополняя бюджеты всех уровней. С другой стороны, прибыль предприятия – это основной фактор его экономического и социального развития. Поэтому важно определить механизм формирования прибыли, ее величину и направления распределения.
В соответствии с бухгалтерской формой отчетности «Отчет о прибылях и убытках» различают следующие виды прибыли:
валовую прибыль;
прибыль от продаж;
прибыль до налогообложения;
чистую прибыль предприятия;
Валовая прибыль определяется как разность между выручкой от продажи продукции (работ, услуг), товаров и себестоимостью проданных продукции (работ, услуг), товаров.
Прибыль от продаж определяется как разность между валовой прибылью и коммерческими расходами (расходами по сбыту) и управленческим расходами, если управленческие расходы признаны предприятием в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Прибыль (убыток) до налогообложения показывает финансовый результат, формируемый на счете 99 «Прибыли и убытки», и представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж и прибыли (убытка) по прочим доходам и расходам.
После определения прибыли (убытка) до налогообложения производится выплата текущего налога на прибыль в соответствии с действующей ставкой налогообложения с учетом отложенных налоговых обязательств и активов.
Прибыль (убыток) до налогообложения представляет собой полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину признанных в соответствии Налоговым кодексом расходов.
Чистая прибыль представляет собой остаток прибыли, остающейся после уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Не вся чистая прибыль расходуется по усмотрению предприятия. За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды обязательных платежей и сборов. К ним относятся штрафы за превышение предприятием предельно допустимых норм по выбросу различных вредных, загрязняющих веществ, штрафы в случае утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды и другие платежи.
После уплаты вышеперечисленных налогов, сборов и обязательных платежей остается часть чистой прибыли, которая называется чистой прибылью, остающейся в распоряжении предприятия.
Рис. 11.5. Общая схема формирования прибыли предприятия
Под распределением прибыли понимается направление прибыли в бюджеты разных уровней и по статьям расходования на самом предприятии.
Распределение прибыли основывается на трех принципах:
на выполнении обязательств перед бюджетом;
на обеспечении материальной заинтересованности работников в достижении наивысших результатов при наименьших затратах;
в накоплении собственного капитала.
Система налогообложения предприятий и организаций в соответствии с действующим законодательством представляет основной метод распределения общей массы прибыли путем сбора государством налогов.
После уплаты налоговых платежей в бюджет российское законодательство предоставляет предприятиям независимо от организационно-правовой формы собственности право самостоятельно распределять остающуюся в их распоряжении прибыль.
За счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, формируются различные фонды, необходимые для его развития и для потребления. Соотношение фондов потребления и развития определяется целями собственника, спецификой производства, стоящими стратегическими задачами по производственному развитию предприятия и др. факторами. Основными фондами, формирующимися на предприятия, являются:
1) фонды потребления. К ним, в свою очередь, относятся:
а) фонды по материальному стимулированию и социальной поддержке работников предприятия.
Исходя из финансовых возможностей предприятия, работники могут получать дополнительный доход в виде стимулирующих надбавок, выплачиваемых из прибыли. Как правило, разрабатывается специальная система технико-экономических показателей, за выполнение которых выплачивается стимулирующие надбавки (премии). К таким показателям относятся увеличение прибыли (особенно, если речь идет о подразделениях, выпускающих готовую продукцию), снижение себестоимости продукции, выполнение номенклатурных планов и другие показатели. При этом целесообразно дифференцировать показатели премирования по категориям персонала. Например, для рабочих в качестве показателей премирования использовать показатели выполнения производственной программы в заданном объеме в определенные сроки и с заданным качеством. Для служащих целесообразно использовать показатели роста объема продаж, увеличения прибыли, повышения финансовой устойчивости и т.д.
Фонды материального стимулирования могут направляться в распоряжение структурных подразделений или оставаться в распоряжении руководства предприятия (централизованная часть фондов).
Из централизованной части фондов целесообразно производить следующие выплаты: вознаграждения по итогам работы за год, материальную помощь, единовременные выплаты в связи с уходом на пенсию заслуженных работников, выдачу беспроцентных ссуд, предоставление льготных путевок на лечение в санаториях, оплату отдельных медицинских услуг и т.д.
Из фондов потребления структурных подразделений целесообразно производить выплаты за производственные результаты, сверх размеров, относимых на себестоимость продукции.
б) фонды по финансированию социально-культурной сферы.
За счет фондов потребления финансируются расходы на содержание объектов социально-культурной сферы, которые не компенсируются поступлениями денежных средств от реализации услуг, оказываемых ими. К объектам социально-культурной сферы относятся профилактории, базы отдыха, общежития и другие объекты соцкультбыта, находящиеся на балансе предприятия.
в) фонды по выплате дивидендов, процентов по акциям и ценным бумагам. Дивидендной политике уделяется в акционерных обществах огромное значение, она является предметом отдельного разговора и определяется акционерами, исходя из стратегических направлений деятельности.
2) фонды накопления. Они создаются для финансирования производственного развития предприятия (для модернизации, реконструкции производства, нового строительства и т.п.). Более подробно об этом в лекции «Планирование инвестиций».
Та прибыль, которая направляется на наращивание собственного капитала предприятия, называется капитализированной прибылью. Те предприятия, которые заинтересованы в производственном развитии, внедрении новых технологий и техники с целью повышения конкурентоспособности продукции, снижению издержек производства, как правило большую часть чистой прибыли, остающейся в их распоряжении, направляют на наращивание собственного капитала.
3) резервный фонд. Может быть создан на случай прекращения деятельности предприятия для покрытия кредиторской задолженности. Он используется на выплату дивидендов по привилегированным акциям в случае недостаточности для этих целей чистой прибыли.
4) другие фонды. Например, для оказания благотворительной помощи.
Прибыль, направляемая на формирование фондов накопления, резервных и страховых фондов называют капитализированной прибылью.
В акционерных обществах распределение чистой прибыли – это главный вопрос дивидендной политики. Задачами дивидендной политики могут быть: регулирование курса акций акционерного общества, размеров и темпов роста собственного капитала, размеров привлекаемых внешних источников финансирования. В конечном итоге дивидендная политика должна обеспечить стабильность выплаты дивидендов и капитализацию прибыли.
Рис. 11.6 – Схема распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия