2. Учет затрат по местам формирования и центрам ответственности.

Понятие места возникновения (формирования) затрат. Виды мест формирования затрат. Одним из принципов планирования, учета и анализа издержек, образующих себестоимость продукции, является необходимость их группировки по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам). Место возникновения затрат — это структурные единицы и подразделения (рабочие места, бригады, производства, участки, цеха, отделы и т.п.), в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов и по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства в целях контроля и управления затратами, организации внутреннего хозяйственного расчета.

Места возникновения затрат делятся на производственные, обслуживающие и условные. К производственным обычно относят цеха, участки, бригады. К обслуживающим — отделы, службы управления, склады, лаборатории. К условным местам возникновения относят затраты, не связанные с конкретными структурными подразделениями (например, административно-управленческие расходы в целом или какая то их часть могут быть также цеховыми расходами, не относящимися к конкретным службам цеха).

Производственные места возникновения затрат с точки зрения содержания деятельности и отношения к изготовлению продукции производственные места затрат подразделяются на основные, вспомогательные и сопутствующие. Основные — изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги на сторону. Вспомогательные места возникновения затрат обслуживают внутренние технологические процессы, т.е. предназначены для производства изделий и услуг, обеспечивающих нужды основного производства в инструменте, запасных частях, энергии, текущем ремонте.

Сопутствующие места возникновения затрат либо заняты изготовлением продукции из отходов, либо имеют целевое назначение в качестве экспериментальных, опытных, исследовательских производств.

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям себестоимости. Аналитический учет по местам возникновения затрат организуется в рамках существующей иерархической соподчиненности (цех — участок — бригада).

Их можно рассматривать как на макроуровне, так и на микроуровне, т.е. применительно к отрасли или конкретному предприятию. В первом случае место затрат представляет собой совокупность предприятий и учреждений, сгруппированных по целевому или ведомственному признаку. На уровне предприятий – каждое место затрат либо связано с изготовлением продукции либо с обслуживанием, организацией производства и его управлением.

Для определения фактической величины затрат разрабатывают единую систему кодирования группировочных признаков. Каждому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.

Группировка затрат по местам их формирования осуществляется одним из 2-х основных способов:

1. Путем применения принципов двойной записи на взаимосвязанных счетах. Для этого разрабатывается специальный план счетов мест издержек, который может быть привязан к действующему плану счетов учета затрат, а может ориентироваться на применение специальных счетов управленческой бухгалтерии. Например, план счетов управленческого учета:

Счет20 Места производственного изготовления:

2050 Места производственного изготовления цеха1

2060 Места производственного изготовления цеха2 и т.д.

Счет23 Производственные места обслуживания:

2314 Электромастерские и т.д.

2.На основе использования специальных регистров(сводных ведомостей) и расчетов, обобщающих виды затрат по местам их возникновения.

Цель учета по центрам ответственности состоит в обобщении данных об издержках обращения и результатов деятельности по каждому центру ответственности с тем, чтобы возникающие отклонения можно было отнести на конкретное лицо.

Центр ответственности — представляет собой структурное подразделение организации, возглавляемое руководителем (менеджером), ответственным за его деятельность. ЦО является элементом финансовой структуры предприятия, который выполняет хозяйственные операции в соответствии со своим бюджетом и обладает для этого необходимыми ресурсами. Руководители ЦО несут ответственность за определенные финансовые и экономические показатели, а также наделяются полномочиями для принятия управленческих решений, а система их мотивации предусматривает поощрения(или порицания) за качество принятых управленческих решений.

По принципу возможности и целесообразности исчисления прибыли и ее использования центры ответственности подразде­ляются на виды:

-центр затрат;

-центр дохода;

-центр прибыли;

-центр инвестиций.

В центрах затрат контролируются, как правило, только их расходы. Их основной целью является минимизация затрат.

В центрах прибыли менеджер контролирует не только затра­ты, но и доходы. Сопоставлением доходов и расходов по центру определяют прибыль. Основной целью центра прибыли является получение максимально высокой прибыли.

Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвести­ции в собственные активы. Центрами инвестиций являются до­черние организации и другие, достаточно самостоятельные части головной организации.

Центр затрат — это любая единица деятельности организации, выделяемая в учете для осуществления контроля за затратами дан­ной единицы. Предполагается, что в этой единице можно органи­зовать нормирование, планирование, учет использованных ресурсов, оценку их использования и определить ответственного за расходы.

Центром затрат может быть отдельное рабочее место, напри­мер по сборке какого-либо объекта, отдельная производственная операция или несколько операций, имеющих одинаковую харак­теристику, отдельный станок или группа станков, бригада, учас­ток, цех или другая часть организации. Основой выделения центров затрат яв­ляется единство выполнения операций и функций и использу­емого оборудования.

На выбор центров затрат большое влияние оказывает возмож­ность закрепления ответственности руководителей структурных подразделений и исполнителей за затраты по каждому центру.

После выбора центров затрат по каждому из них составляют смету затрат. При этом в смету включают только те затраты, которые непосредственно контролируются исполнителем или дру­гим ответственным за расходы.

Для организации контроля затрат по каждому центру важное значение имеет учет фактических расходов по каждому центру. Для этого на каждый центр затрат, как правило, открывают от­дельный аналитический счет по учету затрат на производство, каждому центру присваивают определенный номер (шифр затрат).

Прямые расходы учитывают по центрам затрат на основании первичных документов, в которых проставляют шифры затрат.

Косвенные расходы по центрам делятся на два вида:

- непосредственно относящиеся к данному центру затрат;

- распределяемые из других центров затрат.

Эффективность функционирования центров затрат во многом зависит от содержания отчетов по центрам затрат. Основными принципами этой отчетности являются:

- включение в отчет только контролируемых расходов;

- укрупнение показателей отчетности по центрам по мере вос­хождения от низшего уровня управления к высшему;

-наличие в отчетности информации об отклонениях, позволяющей реализовать принцип управления по отклонениям.

Центр дохода – подразделение, руководитель которого несет ответственность только за формирование доходов в установленных объемах, поскольку подразделение не может влиять на весь объем затрат по реализуемой продукции и на сумму прибыли (например, сбытовое подразделение). Результаты деятельности оценивают главным образом по объему и структуре продаж в натуральном и стоимостном выражении и величине издержек обращения.

Центрами прибыли могут быть цехи, производства, отделы сбыта (маркетинга) и другие подразделения организации, руково­дители которых являются ответственными и обладают полномо­чиями как по затратам, так и по доходам. Они имеют возможность контролировать все компоненты деятельности, от которых зависит величина прибыли: объемы производства и продаж, цены, затраты. В качестве центра при­были выступает также организация в целом.

Отчетным документом по затратам центра прибыли являются рассмотренные ранее отчеты об исполнении сметы центров затрат высших уровней (обычно начиная с цехового уровня).

Основным же отчетным документом центра прибыли являет­ся отчет по прибыли. Содержание этого отчета зависит от вклю­чаемых в отчет показателей прибыли — валовой, от продаж, до налогообложения, от обычной деятельности, чистой прибыли или маржинального дохода.

Центры инвестиций — это структурное подразделение, руководитель которого несет ответственность за использование выделенных ему инвестиционных ресурсов, эффективность использования капитальных вложений и получение прибыли от инвестиционной деятельности. Это могут быть структурные единицы самого высо­кого уровня крупных децентрализованных организаций: дочерние и зависимые общества головных организаций, филиалы и др.

Задача такого центра обеспечить максимальную рентабельность вложенного капитала, его быструю окупаемость и ответственность за целесообразность понесенных расходов. При этом вложение ресурсов в капитальные активы предприятия, в отличие от других видов затрат, осуществляется на длительный срок. Долгосрочный характер принимаемых решений связан с прогнозированием денежных потоков с учетом внешних и внутренних факторов деятельности предприятия. Поэтому учетная управленческая информация, поступающая от руководителей, должна обеспечить перспективный анализ затрат и доходов инвестиционной деятельности, обеспечивать минимизацию риска принимаемых инвестиционных решений. Таким образом, руководители центров инвестиций, в сравнении со всеми вышеназванными центрами ответственности, обладают наибольшими полномочиями в руководстве и, следовательно, несут наивысшую ответственность за принимаемые решения.

Управление затратами центра инвестиций осуществляют при помощи операционного бюджета, отчета о его исполнении, а также баланса и отчета о денежных потоках. Управляющие центрами распоряжаются как текущими издержками, так и инвестиционными средствами, принимают самостоятельные инвестиционные решения.

Для оценки деятельности центров инвестиций используют 4 показателя:

-Прибыль- в зависимости от конкретных условий деятельности используют показатели прибыли до налогооб­ложения, прибыли от обычной деятельности или чистой прибыли.

-Рентабельность активов - Показатель рентабельности активов определяют отношением прибыли к активам (П/А).

-Остаточная прибыль - определяют вычитанием из прибыли минимально необходимой прибыли на используемые активы(стоимость активов умножить на норму прибыли, установленную администрацией организации).

-Экономическая добавленная стоимость (ЭДС)-определяется вычитанием из экономической прибыли отчетного года экономической прибыли предыдущего года. Экономическая прибыль = чистая прибыль – плата за активы(стоимость активов х цену).

Информация о результатах деятельности центра ин­вестиций обобщается в формах финансовой отчетности.