Тема 3: План счетов. Счета и двойная запись.

1. План счетов бухучета.

Планом счетов называется систематизированный по определенным принципам перечень счетов, используемых в бухучете организацией разных отраслей и видов деятельности.

План счетов в России является единым и обязательным к применению в организациях различных отраслей и видов деятельности (кроме бюджетных организаций и банков). План счетов утвержден Министерством финансов приказом от 31.10.2000г .№94н.

Каждая организация на основе действующего плана счетов утверждает рабочий план счетов, используемый в данной конкретной организации. Рабочий план счетов описывается в учетной политике организации.

В плане счетов содержатся синтетические (счета первого порядка) и аналитические (счета второго порядка). Синтетические счета используются для отражения имущества и обязательств в обобщенном виде. Аналитические детализируют какой-либо синтетический счет, т.е. на них отражаются детальные данные о каком-либо виде имущества или обязательств.

Синтетические счета имеют 2-х значный код (01-99), аналитические счета имеют более, чем 2-х значную кодировку.

50 Касса 1. Касса организации

синтетический счет 2. операционная касса

3.денежные документы

аналитические

Все счета объединили по разделам:

1. внеоборотные активы: счета с 01 по 09.

2. производственные запасы: с 10 по 19

3. затраты на производство: с 20 по 29 (раздел, на счетах которых формируется себестоимость продукции)

4. готовая продукция и товары: с 40 по 46

5. денежные средства: с 50 по 59

6. расчеты (все виды задолженности): с 60 по79

7. капитал: с 80 по 86

8. финансовые результаты: с 90 по 99

забалансовые счета: на этих светах отражается имущество, не принадлежащее организации (3-х значная).

Организации имеют право использовать все счета, по согласованию с Минфином они могут объединять счета или вводить дополнительные.

2. Понятие о счетах бухучета. Их виды и строение.

Счета созданы для того, чтобы отражать отдельные виды имущества и обязательств. Каждый счет открывается на экономически однородный вид имущества или обязательств. Счета могут быть классифицированы по различным признакам:

1. по степени детализации счета могут быть

   1. синтетические (обобщающие)

   2. аналитические (детальные).

2. по назначению:

   1. основные счета (это счета, отражающие учетные категории в принятой основной оценке) (01, 04, 10…)

   2. регулирующие счета (необходимы для корректировки основных счетов. Основные счета можно корректировать в большую и меньшую сторону. Счета, которые снижают основную оценку, называются контрарными (02, 05), счета, которые увеличивают основную оценку, называются дополняющими (16, 59))

   3. операционные счета

      1. собирательно-распределительные (калькуляционные) (26)

      2. сопоставляющие (90, 91)

3. счета по отношению к балансу: активные, пассивные и активно-пассивные.

Активно-пассивные счета предназначены в основном для отражения дебиторской и кредиторской задолженности.

Любой счет можно представить в форме двухсекторной таблицы, разделенной на дебет и кредит.

Записи по счету начинают с указания начального сальдо (разница между дебетом и кредитом). Сальдо в активном счете всегда отражается по дебету, пассивных – по кредиту.

Операции, которые изменяют начальное сальдо, образуют оборот счета (дебетовый или кредитовый).

Операции, увеличивающие начальное сальдо, записывают на стороне начального остатка. Операции, уменьшающие его – на противоположной стороне.

Т.о., в активных счетах увеличение отражают по дебету, уменьшение – по кредиту. В пассивных – наоборот: увеличение – по кредиту, уменьшение – по дебету.

Начальное сальдо в сумму оборота не включается.

По завершении отчетного периода рассчитывают конечное сальдо. Для этого к начальному сальдо прибавляют оборот той же стороны и отнимают оборот противоположной стороны.

Т.о., в активных счетах сальдо считают на конец периода по дебету = сальдо на начало периода по дебету + дебетовый оборот – кредитовый оборот.

В пассивном счете: сальдо на конец периода по кредиту = сальдо на начало периода по кредиту + кредитовый оборот – дебетовый оборот.

Если начального сальдо нет, то от большего оборот отнимают меньший и конечное сальдо записывают на стороне большего оборота.

Активный счет

Дебет	Кредит
сальдо на начало периода
ДО= +	КО= + +
сально на конец периода

пассивный счет

Дебет	Кредит
	сальдо на начало периода
ДО= +	КО= + +
	сально на конец периода

В активно-пассивном счете начальное сальдо может быть развернутым, т.е. отражаться и по дебету, и по кредиту. Сальдо по дебету будет отражать дебиторскую задолженность, по кредиту – кредиторскую. Кроме того, сальдо может быть переходящим, т.е. переходить с дебета на кредит и наоборот.

активно-пассивный счет

Дебет	Кредит
С1Д (ДЗ) ДЗ КЗ	С1К (КЗ) ДЗ КЗ
ДО= +	КО= +
С2Д=С1Д+ДО-КО	С2К=С1К+КО-ДО

На практике любой активно-пассивный счет рассматривают как несколько аналитических счетов, каждый из которых может быть активным или пассивным. Конечное сальдо выводят по каждому аналитическому счету.

3.Отражение хозяйственных операций на счетах методом двойной записи.

Записи на счетах БУ производят только на основании первичных документов. При этом хозяйственные операции группируются по экономически однородным признакам и записываются по определенной системе. Такая запись называет систематической.

Кроме того, операции записываются в той последовательности, в которой они совершались. Такая запись операций называется хронологической (регистрация хозяйственных операций). Такую запись обычно производят в специальных регистрационных журналах.

Запись операции происходит на двух счетах одновременно, чтобы не нарушилось равенство активов и пассивов. Операция записывает по дебету одного счета кредиту другого. В этом состоит суть двойной записи.

Запись, указывающая номер (название) дебетуемого и кредитуемого счетов, а также сумму хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой.

Составить проводку – значит указать, на какую сторону, и каких счетов нужно записать сумму хозяйственной операции.

Проводки могут быть простыми, т.е. связывать 2 счета, и сложными, если задействовано более 2-х счетов.

Д60 К51 (простая)

Д60 К51(сложная)

К50

К52

Проводки составляют на самом первичном документе, а также в ведомостях или специальных журналах.

Алгоритм составления проводки.

1. Прочитать хозяйственную операцию и определить, какие изменения произошли в активах и (или) пассивах.

2. Найти соответствующие счета в плане счетов и проверить, корреспондируют ли эти счета между собой.

3. Определить, какие это счета (активные, пассивные или активно-пассивные).

4. Вспомнить схему записи на этих счетах (А: Д,К; П: К,Д).

5. Составить проводку.

Получен кредит от банка на расчетный счет.

КЗ банку  ДС на р/с

66П 51А

К Д

Д51 К66

Пример.

Журнал хозяйственных операций.

№	Содержание операции	Сумма	Проводка
1	Получены денежные средства с р/с в кассу организации	1000	Д50 К51
2	Оплачена задолженность поставщикам за счет кредита банка	500	Д60 К66
3	От поставщика поступили материалы	2000	Д10 К50
4	Из кассы выдана з/п работникам	1000	Д70 К50
	Итого:	4500

1. ДС с р/с ДС в кассе

51А 50А

К Д

2. КЗпост КЗбанк

60П 66П

Д К

3. мат КЗпост

10А 60П

Д К

4. ДС в кассеКЗпо з/п

50А 70П

К Д

Для определения конечных остатков по счетам, по которым произошли изменения в результате данных хозяйственных операций, необходимо знать начальное сальдо по этим счетам. Имеются следующие данные об остатках на счетах:

01 счет (ОС) 5000 (А)

80 счет (уставный капитал) 6000 (П)

60 (расчеты с поставщиками) 1000 (П)

10 (материалы) 2000 (А)

50 (касса) 100 (А)

66 (расчет по кредитам) 2000 (П)

70 (расчеты по оплате труда) 1000 (П)

51 (расчетный счет) 2900 (А)

Посчитаем конечное сальдо по счетам, которые были задействованы в проводках.

50 А

Д	К
100 1)1000	4)1000
1000	1000
100

51А

Д	К
2900	1)1000
-	1000
1900

60П

Д	К
2)500	1000 3)2000
500	2000
	2500

66П

Д	К
	2000 2)500
-	500
	2500

10А

Д	К
2000 3)2000
2000
4000

70П

Д	К
4)1000	1000
1000	-
	0

4.Синтетические и аналитические счета и их взаимосвязь.

В БУ для получения различной информации используются 3 вида счетов по степени детализации: синтетические, аналитически и субсчета.

Синтетические счета содержат обобщенные данные об имуществе, обязательствах и операциях экономического субъекта. Данные этих счетов имеют денежное выражение. К синтетическим счетам относятся все счета с 01-99 из плана счетов. Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетический.

Но такого учета не достаточно, если речь идет о каком-то отдельном объекте основных средств или конкретном собственнике, дебиторе или кредиторе. Для получения таких детальных данных открывают аналитические счета. Аналитические счета открываются только в дополнение к синтетическому, и детализирую данные соответствующего синтетического счета. Данные аналитических счетов могут быть представлены с использованием любых единиц измерения.

Аналитические счета также именуются субсчетами.

Учет, осуществляемый на аналитических счетах, также называется аналитическим.

Взаимосвязь синтетических и аналитических счетов.

с интетический счет 10 «Материалы»

субсчета I порядка: аналитические

1 0.1сырье и материалы … 10.3 «Топливо» …. счета

- 10.1.1. «Кирпич» 10.3.1. «Бензин»

- 10.1.2. «Бетон» 10.3.2 «Керосин»

Между синтетическими и аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь, которая проявляется в следующем: остатки и обороты по синтетическим счетам должны быть равны сумме остатков и оборотов всех аналитических счетов, открытых в дополнение к соответствующему синтетическому счету.

Каждую хозяйственную операцию, записанную в дебет и (или) в кредит синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно по дебету и (или) кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение к синтетическому.

20 «Основное производство»

цех №1 цех №2

20.1 20.2

нач. сальдо (НЗП)

500 ден. ед. 1000 ден. ед.

1. отпущены материалы для производства

1000 2000

2) начислена з/п рабочим

9000 8000

3) выпущена готовая продукция на склад

8000 9000

Посчитать остатки незавершенного производства (конечное сальдо) в каждом цехе и по предприятию в целом.

1. мат. на складе затраты Д20 К10

10А 20А

2. ОР з/п затраты

70П 20А Д20 К70

3. затраты готовая продукция

20А 43А Д43 К20

20

Д	К
1500
1)3000 2)17000	3)17000
20000	17000
4500

20.1.

Д	К
500
1)1000 2)9000	3)8000
10000	8000
2500

20.2.

Д	К
1000
1)2000 2)8000	3)9000
10000	8000
2000