6. Оформление и реализация результатов выездной налоговой проверки.

Непосредственно после окончания выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки, дата окончания и сроки ее проведения.

Не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт выездной налоговой проверки.

Акт выездной налоговой проверки должен содержать систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в процессе проверки, или указание на отсутствие таковых.

Акт выездной налоговой проверки должен быть составлен на бумажном носителе, на русском языке и иметь сквозную нумерацию страниц. В акте проверки не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт.

Все стоимостные показатели, выраженные в иностранной валюте, подлежат отражению в акте проверки с одновременным указанием в соответствии с действующим порядком их рублевого эквивалента по курсу, котируемому Банком России для соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю.

Акт выездной налоговой проверки составляется в двух экземплярах, один из которых остается на хранении в налоговом органе, другой - вручается руководителю проверяемой организации.

Акт выездной налоговой проверки должен состоять из трех частей: вводной, описательной и итоговой.

Вводная часть акта выездной налоговой проверки (общие положения) представляет собой общие сведения о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике.

Описательная часть акта выездной налоговой проверки содержит систематизированное изложение документально подтвержденных фактов налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, или указание на отсутствие таковых, и связанных с этими фактами обстоятельств, имеющих значение для принятия правильного решения по результатам проверки.

Содержание описательной части акта выездной налоговой проверки должно соответствовать следующим требованиям:

а) Объективность и обоснованность. Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах. Обязательно должны быть ссылки на первичные документы и на нормативные акты.

б) Полнота и комплексность отражения в акте всех существенных обстоятельств, имеющих отношение к фактам налоговых правонарушений.

в) Четкость, лаконичность и доступность изложения. Содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого толкования; изложение должно быть кратким, четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского учета.

г) Системность изложения. Выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов (сборов), в разрезе соответствующих налоговых периодов.

Итоговая часть акта выездной налоговой проверки (заключение) содержит сведения о доначисленных (уменьшенных) суммах налога, начисленных пени и предложения о привлечении к налоговой ответственности.

До вручения налогоплательщику акт налоговой проверки подлежит регистрации в налоговом органе в специальном журнале, страницы которого должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налогового органа.

Подписанный проверяющими акт выездной налоговой проверки в 5 дневный срок вручается руководителю организации, о чем на последней странице акта делается запись и указывается дата вручения акта.

Н/пл в течение 15 дней рассматривает материалы проверки, подписвает акт или не подписывает с приложением письменных возражений.

По истечении указанного срока руководитель налогового органа в течение 10 дней рассматривает акт налоговой проверки и принимает решение.

Для рассмотрения материалов проверки налогоплательщику направляется уведомление с указанием времени и места рассмотрения материалов.

На совещании присутствуют руководитель налогового органа, представитель налогоплательщика, инспектор, производящий проверку, юрист, работник отдела налогового аудита.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение:

1) о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

2) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение налогового органа должно состоять из трех частей: вводной, описательной и резолютивной.

Вводная часть решения должна содержать общие положения о проверке.

В описательной части решения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, а также обстоятельства, отягчающие ответственность, оценка представленных налогоплательщиком доказательств, опровергающих факты, выявленные проверкой.

Резолютивная часть решения должна содержать:

- суммы налогов (сборов), подлежащие уплате в бюджет;

- суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов);

- указания на статьи части первой НК РФ, предусматривающие меры ответственности за конкретные налоговые правонарушения и применяемые к налогоплательщику меры ответственности, а также предложения по устранению выявленных налоговых правонарушений и добровольной уплате соответствующих сумм налоговых санкций в срок, указанный в требовании.

В решении отражено право н/пл на обжалование.

Копия решения вручается налогоплательщику в 5 дневный срок.

В течение 10 дней после вручения копии решения н/пл имеет право подать апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

После вступления в силу решения н/пл обязан исполнить его в добровольном порядке.

По истечении 10 дней после вступления в силу решения налогоплательщику направляется требование об уплате задолженности по акту проверки.

Если требование не исполняется налогоплательщиком, задолженность взыскивается в бесспорном порядке.

После принятия решения, руководитель налогового органа вправе принять обеспечительные меры, направляемые на исполнение решения:

1. запрет на отчуждение имущества;

2. приостановление операций по счетам в банке или банковская гарантия;

3. залог ц/б;

4. поручительство третьего лица.