VIII. Учет отгрузки и реализации товарно -

материальных ценностей и сдачи строительно -

монтажных работ

Для учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно - материальных ценностей, работ и услуг, а также для учета сдачи строительно - монтажных работ предназначен журнал - ордер N 6.

При организации учета операций по отгрузке, отпуску (в порядке реализации) и реализации товарно - материальных ценностей, работ и услуг необходимо иметь в виду следующее.

Отгрузку или отпуск товарно - материальных ценностей, работ и услуг на сторону на сумму ниже лимита, установленного для расчетов через учреждения банка, следует отражать в учете в общем порядке на счетах N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" и 46 "Реализация". В этом же порядке отражается отпуск продукции (готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг) для нужд капитального ремонта, своим хозяйствам, содержащимся за счет специальных источников финансирования (детским учреждениям, клубам и т.п.), своим непромышленным хозяйствам и капитальному строительству.

Учет указанных операций и расчетов с покупателями и заказчиками должен осуществляться в единой системе записей. Для этого в накопительных регистрах по отгрузке и отпуску (в порядке реализации) товарно - материальных ценностей (готовой продукции, товаров и т.п.), работ и услуг записи производятся по каждому отдельному документу на отдельной строке, по которой в дальнейшем показывается и сумма оплаты или списания.

На предприятиях и в организациях, уплачивающих налог с оборота, сумма этого налога исчисляется непосредственно в упомянутых накопительных регистрах, по выявившимся данным о выручке за реализованные товарно - материальные ценности. Как правило, специальные таблицы - расчеты по налогу с оборота не составляются, независимо от того, определяется он по дифференцированным ставкам или как разница между стоимостью реализованных товаров по оптовым и розничным ценам (с учетом торговых скидок).

На промышленных предприятиях плановая себестоимость или стоимость по оптовым ценам отгруженной или отпущенной (в порядке реализации) готовой продукции должна исчисляться не отдельно по каждому счету - фактуре, а по количественным данным в целом за месяц. Для этого накапливание количественных и ценностных данных по отгрузке или отпуску (в порядке реализации) готовой продукции осуществляется, как правило, в одном регистре.

На промышленных предприятиях отгруженные (отпущенные) товарно - материальные ценности считаются реализованными только после их оплаты.

Фактическая себестоимость реализованных ценностей устанавливается следующим порядком: из фактической себестоимости товаров отгруженных исключается себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся не оплаченными на конец месяца, и прибавляется себестоимость неоплаченного остатка товаров, отгруженных на начало месяца.

В целях упрощения учета фактическая себестоимость остатка товаров, отгруженных (не оплаченных покупателями) на конец месяца, может устанавливаться в течение года (кроме декабря) на основе стоимости этого остатка по ценам реализации, согласно не оплаченным на конец месяца счетам - фактурам, расчетным путем: сумма по неоплаченным счетам - фактурам корректируется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженных и отпущенных с начала года продукции и материальных ценностей. За декабрь фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных устанавливается прямым счетом, исходя из видов (наименований) продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными, и их стоимости по учетным ценам.

В случаях, когда в составе остатка товаров отгруженных имеются изделия со значительно различной рентабельностью, указанный порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных может применяться лишь в пределах квартала, а не года.

Плановая себестоимость реализованной товарной продукции устанавливается в течение года (до декабря) путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное соотношение плановой себестоимости отгруженной товарной продукции к ее фактической себестоимости.

Если же аналитический учет готовых изделий на предприятии ведется по оптовым ценам, плановая себестоимость реализованной товарной продукции устанавливается путем корректирования фактической себестоимости реализованной товарной продукции на процентное отношение плановой себестоимости к фактической себестоимости выпущенной продукции. Корректив осуществляется следующим порядком:

а) определяется фактическая себестоимость реализованной продукции по способу, изложенному выше;

б) определяется процентное соотношение фактической себестоимости выпущенной из производства товарной продукции к ее плановой себестоимости;

в) исчисляется плановая себестоимость реализованной продукции путем применения процентного соотношения к фактической себестоимости реализованной продукции.

В конце года по данным о плановой себестоимости продукции, отгруженной за год, и о плановой себестоимости остатков товаров, отгруженных на начало и конец года, исчисленной прямым счетом, определяется плановая себестоимость реализованной за год товарной продукции. Путем исключения из этой суммы плановой себестоимости товарной продукции, реализованной за 11 месяцев, исчисленной указанным выше расчетным путем, выявляется сумма плановой себестоимости реализованной товарной продукции, которая подлежит отражению в декабре месяце.

В предприятиях и организациях, где реализацией товарно - материальных ценностей считается момент отгрузки, на счете N 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" продукция отражается по оптовым (отпускным) ценам. При этом реализация по фактической себестоимости определяется следующим порядком:

а) берутся из журнала - ордера N 5 данные о фактической себестоимости выпущенной продукции (кредит счета N 20 (20, 21, 23) в части основного производства за минусом возвращенных на производство готовых изделий;

б) определяется фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции вместе с остатком на начало месяца;

в) берется стоимость продукции, выпущенной из производства, и остатка продукции на складах по оптовым (отпускным) ценам, отраженная по счету N 40 "Готовая продукция";

г) определяется процентное соотношение фактической себестоимости выпущенной продукции вместе с остатком на начало месяца к оптовой (отпускной) ее стоимости;

д) исчисляется фактическая себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца путем применения процентного соотношения (см. пункт "г") к оптовой (отпускной) стоимости остатка готовой продукции на конец месяца;

е) определяется фактическая стоимость реализованной продукции путем вычитания из фактической стоимости выпущенной из производства продукции вместе с остатком на начало года (пункт "б") фактической стоимости остатка готовой продукции на конец месяца (пункт "д").

На предприятиях и в организациях, где реализацией установлено считать момент отгрузки и учет готовых изделий ведется по оптовым ценам, плановая себестоимость реализованной продукции определяется в течение года, кроме декабря месяца, путем корректирования фактической стоимости реализованной продукции на процентное отношение плановой себестоимости выпущенной продукции к ее фактической себестоимости способом, изложенным выше.

Для определения плановой себестоимости реализованной за год продукции в этих предприятиях и организациях необходимо в декабре месяце сделать соответствующий расчет с тем, чтобы одновременно получить баланс по товарной продукции в плановой стоимости.

Примечание. Баланс товарной продукции за год проверяется следующим порядком: остаток продукции на начало года плюс выпуск продукции из производства за год минус реализация продукции за год получим остаток продукции на конец года.

Расчет составляется следующим порядком:

а) берется из данных по выпуску продукции плановая себестоимость всей выпущенной товарной продукции за год;

б) к плановой себестоимости остатка готовой продукции на начало года прибавляется плановая себестоимость выпуска продукции за год и вычитается плановая себестоимость остатка готовой продукции на конец года.

Примечание. Исчисление плановой себестоимости остатков готовых изделий на начало года и на конец года производится прямым счетом, исходя из отдельных видов оставшейся продукции и их плановой себестоимости;

в) из плановой себестоимости реализованной продукции за год, устанавливаемой согласно пп. "а" и "б", исключается плановая себестоимость реализованной продукции за 11 месяцев, исчисленная указанным выше расчетным путем, и выявляется сумма плановой себестоимости реализованной продукции, которая подлежит отражению в декабре.

Примечание. Бухгалтерская запись (проводка) в журнале - ордере на плановую себестоимость реализованной продукции, при учете готовой продукции в оптовых (отпускных) ценах, не делается.

Журнал - ордер N 6

Журнал - ордер N 6, в котором отражаются операции по учету готовой продукции, сдаче строительных работ, отгрузке и реализации, построен в следующем порядке.

Собственно журнал - ордер расположен на 1 странице.

Страницы 2 и 3 предназначены для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов - фактур или других заменяющих их документов на отгруженные товарно - материальные ценности и для отметок об оплате счетов - фактур, отказе от оплаты или зачете.

На последней странице помещены три таблицы: "Движение готовых изделий", "Аналитические данные по внепроизводственным расходам" и "Расчетные аналитические данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей".

Графа "Б" на 1 странице журнала - ордера предназначена для указания статей и счетов при записи операций по дебету счетов N 03, 20 (20, 21, 23), 26 (25, 26) и др.

Свободные графы (5, 6 и 8, 9) предназначены для отражения операций снабженческих и сбытовых организаций, а также для исправительных и промежуточных итоговых записей.

Открывается журнал - ордер N 6 в следующем порядке.

На 1 число месяца, во внутреннем развороте журнала - ордера, записывается сальдо по товарам отгруженным, выполненным работам и услугам - по каждому счету - фактуре, причем заполняются графы "А" - "Г" и 18.

На последней странице в таблице "Движение готовых изделий" проставляется по строке 1 остаток готовых изделий на начало месяца по учетным ценам и по фактической себестоимости.

В таблице "Расчетные аналитические данные..." по п. 1 в соответствующих графах проставляется остаток товарно - материальных ценностей, отгруженных на начало месяца по ценам в счетах - фактурах и по фактической себестоимости.

Записи в журнале - ордере N 6 производятся в следующем порядке.

Во внутреннем развороте журнала - ордера производится регистрация счетов - фактур или заменяющих их документов на отгруженные продукцию и материальные ценности, причем записи делаются в графах "А" - "Г" и 1 - 18.

Если количество счетов - фактур или заменяющих их документов за месяц более 30, необходимо для отражения операций по ним использовать один или несколько вкладных листов (каждый вкладной лист рассчитан на запись в нем 60 счетов - фактур).

В графах 1 - 11 накапливание данных счетов - фактур или заменяющих их документов производится по группам отгруженных товарно - материальных ценностей, требующимся для заполнения форм отчетности о реализации: готовые изделия (без ширпотреба из отходов), ширпотреб из отходов, работы и услуги промышленного характера, работы и услуги непромышленного характера, материалы, тара и т.п.

По готовым изделиям (включая ширпотреб из отходов) одновременно накапливаются и количественные данные по их наименованиям. Если предусмотренных в журнале - ордере N 6 граф будет недостаточно для отражения количественных данных, необходимо в разворот журнала - ордера вшить вкладной лист.

Такой порядок целесообразно применять в предприятиях и организациях, где номенклатура готовых изделий или товарно - материальных ценностей не превышает 70 - 80 наименований.

Примечание. Если номенклатура готовых изделий превышает 70 - 80 наименований, количественные данные по отгрузке готовых изделий следует отражать в отдельной накопительной ведомости.

Путем умножения количественных итогов за месяц по отгруженной продукции на оптовые, отпускные или плановые цены устанавливается учетная стоимость отгруженной продукции по ее наименованиям и в целом за месяц.

Данные по количеству и учетной стоимости готовой продукции, отгруженной за месяц, используются для записей в сортовых оборотных ведомостях либо для проверки остатков по сальдовой книге готовых изделий (при оперативно - бухгалтерском методе учета).

Там, где учет ведется по плановым ценам, целесообразно, наряду с учетной стоимостью отгруженных изделий, определить в конце месяца и стоимость по оптовым ценам по каждому виду изделий. Месячные итоговые данные по отпускной стоимости отгруженных товарно - материальных ценностей используются для проверки правильности сумм, записанных в журнал - ордер по каждому счету - фактуре или заменяющему его документу.

Графы 12 - 17 служат для отражения в них по счетам - фактурам или заменяющим их документам:

сумм по ценам реализации за отгруженную продукцию или товарно - материальные ценности;

транспортных расходов за счет покупателя;

стоимости погрузочно - разгрузочных работ за счет покупателя;

наценок на продукцию;

скидок со стоимости продукции;

стоимость упаковки за счет покупателя;

зачетов (в счетах - фактурах) по ранее сделанным платежам, кредиторской задолженности и т.п.

Графы 19 - 28 служат для отражения в них оплаты, зачетов по числящейся кредиторской задолженности или отказов от оплаты (полных или частичных) по каждому счету - фактуре или заменяющему его документу.

Записи в этих графах производятся на основании банковских выписок, кассовых приходных ордеров или других документов.

При оплате частями против каждого счета - фактуры под первой суммой отмечаются последующие суммы частичной оплаты.

Отметка об оплате за продукцию и материальные ценности, отпущенные в порядке реализации, для нужд детского сада, для капитального строительства и т.п. делается в графах 22 - 23 и 27 - 28 в том отчетном месяце, когда произведена их оплата со специальных счетов в банке или со счетов бюджетного финансирования. Если продукция и товарно - материальные ценности, отпущенные в вышеуказанном порядке, не подлежат оплате (например, за готовые изделия, отпущенные для собственных производственных нужд, когда такой отпуск в соответствии с методом планирования считается реализацией), отметки о списании сумм делаются в том отчетном месяце, когда был произведен отпуск, на основании соответствующих документов об отпуске.

Отметка об отказе покупателя от акцепта счета - фактуры, когда продукция (товары) по этому счету оставлена на ответственное хранение у покупателя, делается по строке, где был зарегистрирован данный счет словом "отказ" в графах 19 - 23 или 24 - 28.

При наличии значительного количества отказов от оплаты эти суммы целесообразно переносить в отдельные вкладные листы журнала - ордера N 6.

В случаях возврата продукции до ее оплаты в графах 22 - 23 или 27 - 28 (в зависимости от месяца, в котором оприходованы возвращенные товарно - материальные ценности) делается отметка:

в графе 22 или 27 - корреспондирующий счет (N 40);

в графе "Сумма" - стоимость возвращенной продукции.

В конце отчетного месяца указанные суммы сторнируются с отгрузки (по одной строке - по графам "А" - "Г" и 1 - 18), и одновременно итоговая сумма показывается (красным) по графе 23 или 28 с указанием корреспондирующего счета N 40 "Готовая продукция".

Отметка о частичном акцепте счета - фактуры делается следующим порядком.

Если частичный отказ от акцепта, вследствие обнаруженных покупателем ошибок (в цене, в таксировке, в сортности, в подсчете сумм и т.п.), имел место в том же месяце, в котором произведена отгрузка, и предприятие - грузоотправитель признает правильность частичного акцепта, то допущенные ошибки в счете - фактуре исправляются корректурным способом (зачеркивается одной чертой прежняя сумма и надписывается новая с соответствующей оговоркой).

Если частичный отказ от акцепта счета - фактуры по указанным причинам сделан покупателем в следующем отчетном месяце (после составления журнала - ордера N 6), отметка делается следующим порядком:

в журнале - ордере N 6 за прошлый месяц в графе 27 по строке, на которой зарегистрирован счет - фактура, указывается корреспондирующий счет N 45 (45, 64);

в графе 28 указывается сумма частичного отказа;

в графе 24 указывается номер строки внутреннего разворота журнала - ордера N 6 за отчетный месяц, по которой сторнируется сумма по частичному отказу;

в журнале - ордере N 6 за отчетный месяц во внутреннем развороте делается по свободной строке сторнировочная запись (красным);

по графам "А" - "Г" и 1 - 18 указываются данные по исправлению счета - фактуры;

в графе 24 указывается номер строки журнала - ордера N 6 за предыдущий месяц, по которой был зарегистрирован счет;

в графе 27 указывается корреспондирующий счет N 45 (45, 64);

в графе 28 указывается сумма частичного отказа (красным).

Отгрузка, отпуск и реализация продукции в порядке плановых платежей отражается в журнале - ордере N 6 во внутреннем его развороте в следующем порядке:

счета - фактуры на отгруженную продукцию в порядке плановых платежей регистрируются в журнале - ордере N 6 обычным порядком (заполняются графы "А" - "Г" и 1 - 18);

в графе 19 или 24 (в зависимости от месяца, в котором производится зачет плановых платежей) делается отметка о порядковом номере лицевого счета данного покупателя в ведомости N 2 "Аналитический учет расчетов";

в графе 22 или 27 указывается корреспондирующий счет N 76 (61, 67, 73, 76) "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на этом счете отражаются плановые платежи);

в графе 23 или 28 указывается сумма счета - фактуры, которая засчитывается плановыми платежами.

Отметки об оплате счетов - фактур или о произведенных зачетах делаются в журнале - ордере во внутреннем его развороте (гр. 19 - 28) в течение 2 месяцев. Суммы по счетам - фактурам, не оплаченным в течение 2 месяцев, переносятся в журнал - ордер следующего (третьего) месяца в расшифрованном виде, т.е. по каждому счету - фактуре, причем заполняются графы "А" - "Г" и 18. Последующие отметки об оплате, списаниях или зачетах делаются против этих счетов - фактур.

На основании месячных итогов внутреннего разворота журнала - ордера N 6 и данных журнала - ордера N 5 заполняется таблица о движении готовых изделий и таблица о расчетных аналитических данных по отгрузке, отпуску и реализации продукции и материальных ценностей. При заполнении последней необходимо иметь в виду пояснения, приведенные в начале данного раздела.

На основании указанных таблиц и соответствующих документов делаются записи на 1 странице журнала - ордера N 6 по кредиту счетов N 40 "Готовая продукция", 43 "Внепроизводственные расходы", 45 (45, 64) "Товары отгруженные, выполненные работы и услуги" и 46 "Реализация".

Свободные графы (5, 6 и 8, 9) по счетам N 45 (45, 64) и 46 предназначены для отражения в них отдельных итоговых данных и для дополнительных записей.

В графах 1 и 3 записи производятся на основании данных об отгрузке и отпуске готовых изделий и товаров, приведенных во внутреннем развороте журнала - ордера.

В графах 4 - 6 производятся записи кредитовых оборотов по счету N 45 (45, 64) на основании месячных данных, приведенных в графах 15 - 17 (в части скидок и зачетов) и в графах 19 - 28 (в части оплаты счетов - фактур и др. операций).

В графах 7 - 9 записи производятся по данным о реализации, отраженным по строке 5 таблицы "Расчетные аналитические данные по отгрузке, отпуску и реализации".

Аналитические данные по внепроизводственным расходам (в правом верхнем углу на последней странице журнала - ордера N 6) в части дебетовых оборотов заполняются на основании данных журналов - ордеров, счета которых корреспондируют со счетом N 43 "Внепроизводственные расходы".

В части кредитовых оборотов таблица заполняется на основании данных, приведенных в графе 3, на лицевой стороне журнала - ордера N 6.

В специальной таблице, помещенной на последней странице журнала - ордера N 6, отражается движение готовых изделий в ценностном выражении. Данные о движении готовых изделий показываются в этой таблице без изделий ширпотреба из отходов и отдельно по изделиям ширпотреба из отходов.

Порядок заполнения таблицы и определения фактической себестоимости отгруженной или реализованной продукции (в предприятиях, где реализация отражается в момент отгрузки) приведен выше.

После подсчета месячных итогов и заполнения всех трех таблиц, итоги кредитовых оборотов по счетам из журнала - ордера переносятся в Главную книгу.