5. Аудитор та аудиторська фірма, їх права, обов’язки і відповідальність

Суб’єктами аудиту в Україні відповідно до Закону [21] можуть бути незалежні особи (аудитори) та аудиторські фірми.

Аудитором може бути фізична особа, яка має сертифікат, що ви-значає її кваліфікаційну придатність на заняття аудиторською діяльністю на території України. Аудитор має право займатися аудиторською діяльністю як фізична особа – підприємець або у складі аудиторської фірми з дотриманням вимог Закону України [21] та інших нормативно-правових актів. Аудитор має право займатися аудиторською діяльністю як фізична особа – підприємець лише після включення його до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів. Аудиторам забороняється безпосередньо займатися іншими видами підприємницької діяльності, що не виключає їх права отримувати дивіденди від акцій та доходи від інших корпоративних прав. Аудитором не може бути особа, яка має судимість за корисливі злочини.

Аудиторська фірма – юридична особа, створена відповідно до законодавства, яка здійснює виключно аудиторську діяльність. Право на здійснення аудиторської діяльності мають аудиторські фірми, включені до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів. Загальний розмір частки засновників (учасників) аудиторської фірми, які не є аудиторами, у статутному капіталі не може перевищувати 30 відсотків. Керівником аудиторської фірми може бути тільки аудитор.

Аудиторські фірми та аудитори, які зареєстровані як фізичні особи - підприємці, мають право на здійснення аудиторської діяльності лише після включення їх до Реєстру аудиторських фірм та аудиторів.

Права аудиторів та аудиторських фірм показано на рис. 2.6.

Аудитори і аудиторські фірми зобов'язані:

в аудиторській діяльності дотримуватися вимог Закону України «Про аудиторську діяльність» та інших нормативно-правових актів, стандартів аудиту, принципів незалежності аудитора та відповідних рішень Аудиторської палати України;

належним чином проводити аудит та надавати інші аудиторські послуги;

повідомляти власників, уповноважених ними осіб, замовників про виявлені під час проведення аудиту недоліки ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності;

зберігати в таємниці інформацію, отриману при проведенні аудиту та виконанні інших аудиторських послуг, не розголошувати відомості, що

становлять предмет комерційної таємниці, і не використовувати їх у своїх інтересах або в інтересах третіх осіб;

відповідати перед замовником за порушення умов договору відповідно до договору та закону;

обмежувати свою діяльність наданням аудиторських послуг та іншими видами робіт, які мають безпосереднє відношення до надання аудиторських послуг, у формі консультацій, перевірок або експертиз;

своєчасно подавати до Аудиторської палати України звіт про свою аудиторську діяльність.

Рис.2.5. Права аудиторів та аудиторських фірм

Забороняється проведення аудиту:

аудитором, який має прямі родинні стосунки з членами органів управління суб'єкта господарювання, що перевіряється;

аудитором, який має особисті майнові інтереси в суб'єкта господарювання, що перевіряється;

аудитором – членом органів управління, засновником або власником суб'єкта господарювання, що перевіряється;

аудитором – працівником суб'єкта господарювання, що перевіряється;

аудитором – працівником, співвласником дочірнього підприємства, філії чи представництва суб'єкта господарювання, що перевіряється;

якщо розмір винагороди за надання аудиторських послуг не враховує необхідного для якісного виконання таких послуг часу, належних навичок, знань, професійної кваліфікації та ступінь відповідальності аудитора;

аудитором в інших випадках, за яких не забезпечуються вимоги щодо його незалежності.

Відповідальність аудиторів і аудиторських фірм. Законом України [21] передбачена цивільно-правова та професійна відповідальність аудиторів (аудиторських фірм). Так, за неналежне виконання своїх зобов’язань аудитор (аудиторська фірма) несе матеріальну та іншу цивільно-правову відповідальність відповідно до договору та закону. Розмір майнової відповідальності при цьому не може перевищувати фактично завданих замовнику збитків з їх вини. Таким чином, в Законі [21] йдеться лише про цивільно-правову відповідальність перед клієнтом. Стосовно відповідальності перед третіми особами (які є фактичними користувачами фінансової звітності) діюче законодавство не передбачає встановлення відповідальності аудитора. Тут можлива лише професійна відповідальність у вигляді попередження, зупинення чинності сертифіката на строк до одного року або анулювання сертифіката, виключення Реєстру.