- •Київ – нухт-2012
- •Ват «Яготинський маслозавод»
- •1.2. Організація обліку на пат «Яготинський маслозавод» та коментар його облікової політики
- •Посадові обов’язки головного бухгалтера
- •Організація та методика бухгалтерського обліку власного капіталу на пат «Яготинський маслозавод»
- •Зведений графік облікових робіт по бухгалтерії пат « Яготинський маслозавод»
- •Зміст різновидностей власного капіталу підприємства
- •1.3. Бухгалтерський облік власного капіталу
- •Облік статутного капіталу
- •Складовою власного капіталу є пайовий капітал.
- •Облік додаткового капіталу.
- •Облік резервного капіталу
- •Облік вилученого капіталу
- •Облік неоплаченого капіталу.
- •1.4. Сучасні комп’ютерні технології ведення обліку власного капіталу, виклад їх практичного застосування
- •Структура системи
- •2.2. Теоретичні основи та практичний економічний аналіз власного капіталу на пат «Яготинський маслозавод»
- •Аналіз формування, структури і руху капіталу
- •Аналіз руху власного капіталу
- •Аналіз руху власного капіталу за 2010-2011 роки
- •2.3. Теоретичні основи власного капіталу
- •Зміст складових аудиту власного капіталу
- •Типові помилки і факти шахрайства.
- •3.2.Стан охорони праці у бухгалтерії
- •3.3. Повітря робочої зони
- •3.5. Освітлення: природне та штучне
- •3.6 Електробезпека відділу бухгалтерії
- •3.7 Пожежна безпека відділу бухгалтерії
Зміст різновидностей власного капіталу підприємства
№ п/п |
Стаття власного капіталу |
Зміст |
1 |
Статутний капітал |
Зареєстрована вартість простих та привілейованих акцій для акціонерних товариств і сума оголошеного статутного капіталу для інших підприємств, зафіксовані в статутних документах |
2 |
Пайовий капітал |
Сума пайових внесків фізичних і юридичних осіб, якщо це передбачено статутними документами |
3 |
Додатково вкладений капітал |
Сума перевищення вартості продажу акцій над номінальною вартістю (емісійний дохід) |
4 |
Інший додатковий капітал |
Сума дооцінки позаоборотних активів, вартість активів, безоплатно отриманих підприємством від фізичних або юридичних осіб, інші види додаткового капіталу |
5 |
Резервний капітал |
Сума резервів, створених підприємством відповідно до діючого законодавства або статутних документів |
6 |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
Прибуток, реінвестований у підприємство, або непокритий збиток |
7 |
Неоплачений капітал |
Заборгованість власників (учасників) по внесках до статутного капіталу |
8 |
Вилучений капітал |
Фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів |
Для обліку резервного капіталу у Плані рахунків призначений пасивний рахунок 43 «Резервний капітал». За кредитом рахунка відображається створення резервів, за дебетом — їх використання. Сальдо цього рахунка кредитове і відображає залишок резервів на кінець звітного періоду.
Аналітичний облік резервного капіталу ведеться за його видами, джерелами їх утворення та напрямком використання.
Неоплачений капітал – це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до капіталу.
Неоплачений капітал обліковується на активному, розрахунковому 46 рахунку «Неоплачений капітал», який призначений для обліку розрахунків із засновниками підприємства (акціонерами акціонерних товариств, учасниками господарського товариства і т. д.) по вкладах до статутного капіталу підприємства.
По дебету рахунка 46 «Неоплачений капітал» відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до статутного капіталу підприємства, по кредиту – погашення цієї заборгованості.
Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.
1.3. Бухгалтерський облік власного капіталу
Облік власного капіталу ведеться на рахунках класу 4 «Власний капітал і забезпечення зобов’язань». Ці рахунки призначені для узагальнення інформації про стан і рух коштів різновидів власного капіталу.
Шість синтетичних рахунків цього класу відповідають основним елементам капіталу, які відображаються у балансі за встановленою П(С)БО 2 формою (табл.1.4).
Таблиця 1.4
Взаємозв'язок залишків на рахунках бухгалтерського обліку та статей балансу, за якими відображається власний капітал.
Статті пасиву Балансу |
Рахунки Плану рахунків |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Власний капітал |
Код рахунку |
Клас 1 Власний капітал |
Код рахунку |
Характеристика |
Статутний капітал |
300 |
«Статутний капітал» |
40 |
Пасивний |
Пайовий капітал |
310 |
«Пайовий капітал» |
41 |
Пасивний |
Додатковий вкладений капітал |
320 |
«Емісійний дохід» |
421 |
Пасивний |
|
«Інший вкладений капітал» |
422 |
Пасивний |
|
Інший додатковий капітал |
330 |
«Дооцінка активів» |
423 |
Пасивний |
|
«Безоплатно одержані необоротні активи» |
424 |
Пасивний |
|
|
«Інший додатковий капітал» |
425 |
Пасивний |
|
Резервний капітал |
340 |
«Резервний капітал» |
43 |
Пасивний |
Продовження табл.1.4 |
||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
350 |
«Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» |
44 |
Активно-пасивний |
Неоплачений капітал |
360 |
«Неоплачений капітал» |
46 |
Контр-пасивний |
Вилучений капітал |
370 |
«Вилучений капітал» |
45 |
Контр-пасивний |
Для обліку змін у власному капіталі, пов'язаних з рухом основних засобів, матеріалів, грошових коштів, використовують первинні документи, затверджені для відповідного виду активів. Загальні вимоги до первинних документів, облікових реєстрів та бухгалтерської звітності встановлює Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку.
Первинні документи – це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, враховуючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх виконання . Первинні документи складаються на бланках типових форм, затверджених Міністерством статистики України, а також на бланках спеціалізованих форм, затверджених міністерствами і відомствами України. Так, для обліку операцій з основними засобами застосовують документи, передбачені наказом Міністерства статистики України "Про затвердження типових форм первинного обліку", для обліку операцій з нематеріальними активами розроблено типові форм первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів, аналогічно, для обліку операцій з малоцінними та швидкозношуваними предметами, сировиною і матеріалами розроблено типові форми первинних документів.
Розглянемо детальніше зміни, які відбуваються в складових власного капіталу та їх документування згідно з чинним законодавством (табл. 1.5.). Суть господарських операцій із складовими власного капіталу визначено на підставі П(С) БО 5 та Інструкції до Плану рахунків.
Таблиця 1.5
Первинні документи з обліку операцій з власним капіталом
№п/п |
Господарська операція
|
Документ |
Вплив операції на складову власного капіталу |
||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
|
|
Зміна облікової політики
|
Бухгалтерська довідка |
Збільшує або зменшує нерозподілений прибуток (непокритий збиток) |
||
|
|
Виправлення помилок
|
Бухгалтерська довідка |
Збільшує або зменшує нерозподілений прибуток(непокритий збиток) |
||
|
|
Переоцінка основних засобів, незавершеного будівництва та нематеріальних активів |
Бухгалтерська довідка
|
Збільшує або зменшує інший додатковий капітал |
||
4. |
Вибуття раніше дооцінених об'єктів н обігових активів
|
Акт приймання - передачі основних засобів, бухгалтерська довідка |
Зменшення додаткового капіталу та збільшення нерозподіленого прибутку |
||
Продовження табл. 1.5 |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
5. |
Збільшення статутного капіталу за рахунок індексації основних засобів |
Рішення зборів акціонерів, нова редакція статуту |
Збільшує статутний капітал та зменшує інший додатковий капітал |
||
6. |
Визначення фінансового результату за звітний період
|
Бухгалтерська довідка
|
Одержання прибутку або Збитку |
||
7. |
Розподіл прибутку:
(дивіденди)
капіталу
|
Рішення зборів учасників Рішення зборів учасників, нова редакція статуту |
Зменшення нерозподіленого Прибутку
Зменшення нерозподіленого прибутку та збільшення резервного капіталу
Зменшення нерозподіленого прибутку та збільшення статутного капіталу |
||
8. |
Реєстрація статутного капіталу
|
Статут |
Збільшення статутного (пайового) капіталу та неоплаченого капіталу |
||
9. |
Продаж акцій за ціною, вищою, ніж номінальна |
Договір засновників |
Збільшення неоплаченого капіталу та додатково вкладеного капіталу |
||
10. |
Викуп акцій (часток)
|
Рішення засновників, видатковий касовий ордер, виписка банку |
Збільшення вилученого капіталу |
||
11. |
Перепродаж викуплених акцій (часток)
|
Акт приймання-передачі основних засобів, накладна, акт про приймання матеріалів, прибутковий касовий ордер, виписка банку, бухгалтерська довідка |
Зменшення вилученого капіталу, збільшення (зменшення) додатково вкладеного капіталу, зменшення прибутку |
||
12. |
Анулювання викуплених акцій (часток)
|
Рішення засновників, бухгалтерська Довідка |
Зменшення статутного капіталу, вилученого капіталу, додатково вкладеного капіталу та нерозподіленого прибутку |
||
13. |
Погашення заборгованості з капіталу: |
|
Зменшення неоплаченого капіталу |
||
13.1 |
- грошовими коштами |
Виписка банку |
|||
13.2 |
- основними засобами |
Акт приймання- передачі основних Засобів |
|||
13.3 |
- нематеріальними активами |
Акт введення в господарський обіг об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів |
|
||
13.4 |
- виробничими запасами |
Акт про приймання матеріалів, Накладна |
|||
Продовження табл. 1.5 |
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
||
14. |
Перевищення актичного внеску учасниками до статутного капіталу над його заборгованістю |
Бухгалтерська довідка
|
Збільшення емісійного доходу або іншого вкладеного капіталу |
||
15. |
Розрахунок з учасником у господарському товаристві у разі його виходу |
Рішення засновників, бухгалтерська довідка |
Збільшення вилученого капіталу, зменшення прибутку, зменшення резервного капіталу (за певних умов) |
||
16. |
Зменшення номінальної вартості акцій
|
Рішення засновників, нова редакція статуту |
Зменшення статутного капіталу, збільшення додатково вкладеного капіталу (за певних умов)
|
||
17. |
Списання невідшкодованих збитків за рахунок: пайового капіталу |
Рішення Засновників |
Зменшення збитків та зменшення пайового капіталу |
||
17.1 |
- іншого вкладеного капіталу |
іншого вкладеного капіталу |
|||
17.2 |
- резервного капіталу |
резервного капіталу |
|||
18. |
Безкоштовно отримані активи |
Акт приймання-передачі основних засобів |
Збільшення іншого додаткового капіталу |
||
19. |
Визнання доходу від безоплатно одержаного не обігового активу
|
Розрахунок амортизації, бухгалтерська Довідка |
Зменшення іншого додаткового капіталу |
||
Розглянемо документування наведених вище господарських операцій детальніше.
Дані табл. 1.5. свідчать, що для багатьох операцій з обліку власного капіталу немає розробленого стандартизованого первинного документа. З метою дотримання вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", відповідно до якого: "підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій" та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, відповідно до якого: "господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування", – виникає потреба для обліку цих операцій застосовувати універсальний документ – бухгалтерську довідку. Однак застосування цього документа передбачено лише наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку" для виправлення помилок минулих років та помилок в облікових регістрах за звітний рік, виявлених після записів підсумків облікових регістрів у Головну книгу, способом сторно. Відповідно до цього документа в бухгалтерській довідці наводять зміст помилки, суму та кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку, якою виправляється помилка. Тобто застосування цього документа для підтвердження будь-якої іншої операції чинними нормативними актами не передбачено.