Тема 3. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности

Поскольку результаты аудиторской проверки являются основой множества экономических решений, аудит во всех странах достаточно жестко регулируется. В некоторых из них, например, во Франции, в этот процесс вмешивается государство, устанавливая нормы, нормативы аудита, осуществляя регистрацию аудиторов и аудиторских фирм и контроль за их деятельностью. В других странах (США, Великобритания) этот процесс регулируется общественными профессиональными аудиторскими организациями.

В Российской Федерации правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации регулирует федеральный закон «Об аудиторской деятельности» 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ, и Федеральный закон от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях». Указанный закон включает 26 статей и дает характеристику следующим аспектам:

- Статья 1. Аудиторская деятельность; - Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные нормативные правовые акты, которые регулируют аудиторскую деятельность; - Статья 3. Аудиторская организация; - Статья 4. Аудитор; - Статья 5. Обязательный аудит; - Статья 6. Аудиторское заключение; - Статья 7. Стандарты аудиторской деятельности и кодекс профессиональной этики аудиторов; - Статья 8. Независимость аудиторских организаций, аудиторов; - Статья 9. Аудиторская тайна; - Статья 10. Контроль качества работы аудиторских организаций, аудиторов; - Статья 11. Квалификационный аттестат аудитора; - Статья 12. Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора; - Статья 13. Права и обязанности аудиторской организации, индивидуального аудитора; - Статья 14. Права и обязанности аудируемого лица, лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;

- Статья 15. Государственное регулирование аудиторской деятельности; - Статья 16. Совет по аудиторской деятельности; - Статья 17. Саморегулируемая организация аудиторов; - Статья 18. Требования к членству в саморегулируемой организации аудиторов; - Статья 19. Ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций; - Статья 20. Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторских организаций, аудиторов; - Статья 21. Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов; - Статья 22. Государственный контроль (надзор) за деятельностью саморегулируемых организаций аудиторов; - Статья 23. Заключительные положения; - Статья 24. Утратила силу. - Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ; - Статья 25. О признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации; - Статья 26. Вступление в силу настоящего Федерального закона.

Функциями государственного регулирования аудиторской деятельности являются:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской деятельности, а также принятие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность и (или) предусмотренных настоящим Федеральным законом;

(в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состояния рынка аудиторских услуг в Российской Федерации;

5) иные предусмотренные настоящим Федеральным законом функции.

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством Российской Федерации. Им является созданная при Министерстве финансов РФ Федеральная служба финансово-бюджетного надзора (Росфиннадзор). В соответствии с Положением о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15 июня 2004 г. N 278 (с изменениями от 24 марта 2011 г). Росфиннадзор осуществляет функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, валютному контролю, а также внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом "Об аудиторской деятельности".

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора имеет право:

- проверять в организациях, получающих средства федерального бюджета денежные документы, регистры бухгалтерского учета, отчеты, планы, сметы и иные документы, фактическое наличие, сохранность и правильность использования денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а также получать необходимые письменные объяснения должностных, материально ответственных и иных лиц, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе ревизий и проверок, и заверенные копии документов, необходимых для проведения контрольных и надзорных мероприятий;

- проводить в организациях любых форм собственности, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы, сличение записей, документов и данных с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации (встречная проверка);

- направлять в проверенные организации обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений;

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой устранения нарушений законодательства в финансово-бюджетной сфере, в том числе путем добровольного возмещения средств;

- заказывать проведение необходимых испытаний, экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований по вопросам осуществления надзора в установленной сфере деятельности и т.д.

Для учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности создан Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе. Положение о Совете по аудиторской деятельности утверждается руководителем уполномоченного федерального органа.

Совет по аудиторской деятельности:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской деятельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобряет порядок разработки проектов федеральных стандартов аудиторской деятельности, правила независимости аудиторов и аудиторских организаций и кодекс профессиональной этики аудиторов, определяет области знаний, из которых устанавливается перечень вопросов, предлагаемых претенденту на квалификационном экзамене;

(в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

4) оценивает деятельность саморегулируемых организаций аудиторов по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложения по контролю и надзору внешнего контроля качества работы аудиторских организаций;

(в ред. Федерального закона от 01.07.2010 N 136-ФЗ)

6) рассматривает обращения и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа и т.д.

Существенную роль в становлении института аудиторской деятельности также играет Российская Коллегия аудиторов.