16.3. Облік цільового надходження та цільового фінансування

Для обліку коштів, що надходять на підприємство для фінан­сування певних витрат, тобто цільового фінансування призначе­ний рахунок 48 «Цільові надходження та цільове фінансування». Це пасивний рахунок, за дебетом його відображається отримання фінансування, а за кредитом — списання використаних за цільо­вим призначенням сум. Оскільки цільове фінансування надається підприємствам безповоротно за умови, що воно буде використа­но на вказані цілі, або надається як компенсація за вже проведені витрати, то ці кошти вважаються доходом підприємства.

П(С)БО 15 «Дохід» встановлює такий порядок визнання до­ходів фінансування:

1. Цільове фінансування не визнається доходом доти, поки не існує підтвердження того, що воно буде отримане та підприємст­во виконає умови щодо такого фінансування;

2. Отримане цільове фінансування визнається доходом протя­гом тих періодів, в яких були зазнані витрати, пов'язані з вико­нанням умов цільового фінансування;

3. Цільове фінансування, що отримане як компенсація витрат (збитків), яких вже зазнало підприємство, або з метою негайної фінансової підтримки підприємства без майбутніх пов'язаних із цим витрат, визнається доходом того періоду, в якому утворилась дебіторська заборгованість, пов'язана з цим фінансуванням;

4. Цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання об'єктів ін­вестування (основних засобів, нематеріальних активів) пропор­ційно сумі нарахованої амортизації.

Сільськогосподарські підприємства можуть отримувати такі кошти від фізичних осіб, але в основному з держбюджету для підтримки розвитку його основних галузей.

Так, на сьогодні сільськогосподарські підприємства отриму­ють дотації від переробних підприємств за реалізовані їм молоко та тварин в живій вазі, здійснюється відшкодування з бюджету витрат на селекційну роботу в рослинництві.

Згідно з Порядком використання коштів на виконання про­грами селекції № 27181 сума коштів, отримана с-г підприємства­ми на часткове відшкодування сортових надбавок зараховується ними на здешевлення вартості виробленої продукції. Для зараху­вання коштів в держказначействі відкривається рахунок і отримані кошти використовуються за кодом КФК 160307 «Державна програма селекції в рослинництві», КЕКВ 1310.

Таблиця 16.2

КОРЕСПОНДЕНЦІЇ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ЦІЛЬОВОГО ФІНАНСУВАННЯ

Зміст	Сума, грн	Дебет	Кредит
1. Оприбутковане елітне насіння, що отри­мане від науково-дослідної селекційної станції за ринковими цінами (в тому числі сортнадбавка)	5000,00	208	631
2. Нараховано часткове відшкодування сортових надбавок на придбане елітне на­сіння	800,00	373	48
3. Зараховано на поточний рахунок в банку суму відшкодування сортових надбавок	800,00	311	373
4. Визнання доходу від використання сум цільового фінансування	800,00	48	718
5. Списується доход	800,00	718	791
6. Віднесено на витрати висіяне насіння	5000,00	231	208
7. Отримана продукція	5000,00	271	231
8. Відображення доходу від реалізації про­дукції	4200,00	361	701
9. Списано на реалізацію з виробничою со­бівартістю насіння і репродукції	5000,00	901	271
10. Віднесено на фінансові результати	5000,00	791	901
10. Віднесено на фінансові результати	4200,00	701	791

Доплати сільськогосподарським підприємствам за підвищені вагові кондиції тварин, що продані переробним (заготівельним підприємствам).

Встановлено, що сільськогосподарським товаровиробникам та фізичним особам за проданий ними для забою переробним і заго­тівельним організаціям тварин ВРХ підвищених кондицій вста­новлені надбавки:

— за кожний кг прийнятої живої маси молодняку ВРХ молоч­них і комбінованих порід — 45 коп., а м'ясних порід — 89 коп.

Переробні і заготівельні організації на прийняту на забій ху­добу підвищених вагових кондицій виписують Приймальні квитанції ф. ПК-1 (для юридичних осіб) та ПК-2 (для фізичних осіб). З відміткою про віднесення його до молочних і комбінова­них порід.

Держказначейство перераховує ці доплати за розподілом Мінагрополітики головним управлінням сільського господарства облдержадміністрацій з подальшим перерахуванням їх районним управлінням для виплати безпосередньо сільськогосподарським підприємствам та фізичним особам. Ці кошти зараховуються на рахунок в держказначействі і витрачаються за кодом КПКВ 2801210 «Фінансова підтримка виробництва тваринництва та ро­слинництва».

Таблиця 16.3

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ ЗА ДОПЛАТАМИ СІЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИМ ПІДПРИЄМСТВАМ

Зміст	Сума, грн	Дебет	Кредит
1. Нарахована заборгованість за коштами, що підлягають надходженню з бюджету за реалі­зовані тварини підвищених кондицій	5000,00	373	48
2. Надійшли на поточний рахунок в держказ­начействі	5000,00	311, 313	373
3. Відображено доход на суму фінансування	5000,00	48	718
4. Оплачено постачальнику за корми	5000,00	63	311, 313

16.4. Облік доходів фінансової діяльності

Для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі призначено пасивний рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі».

Рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі» має такі субрахунки:

• 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;

• 722 «Дохід від спільної діяльності»;

• 723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства».

За кредитом рахунку відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані під­приємства» узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвесту­вання внаслідок одержання асоційованими підприємствами при­бутків.

На субрахунку 722 «Дохід від спільної діяльності» узагаль­нюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування внаслідок одер­жання спільними підприємствами прибутків.

На субрахунку 723 «Дохід від інвестицій в дочірні підпри­ємства» узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвес­тування внаслідок одержання дочірніми підприємствами при­бутків.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» призначено для обліку доходів, які виникають у ході фінансової діяльності підприємст­ва, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не обліковуються на рахунку 72 «Дохід від участі в капіталі».

Рахунок 73 «Інші фінансові доходи» має такі субрахунки:

• 731 «Дивіденди одержані»;

• 732 «Відсотки одержані»;

• 733 «Інші доходи від фінансових операцій».

За кредитом рахунку відображається визнана сума доходу, за дебетом — списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фі­нансові результати».

На субрахунку 731 «Дивіденди одержані» узагальнюється інформація про належні дивіденди від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними.

На субрахунку 732 «Відсотки одержані» узагальнюється ін­формація про відсотки за облігаціями чи іншими цінними папе­рами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 «Дивіденди одержані», зокрема винагороди за здані в фінансову оренду не­оборотні активи тощо.

На субрахунку 733 «Інші доходи від фінансових операцій» узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової дія­льності, що не знайшли відображення на інших субрахунках ра­хунку 73 «Інші фінансові доходи», зокрема про доходи від амо­ртизації премії за випущеними облігаціями.

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об'єктами інвестування.

Таблиця 16.4

КОРЕСПОНДЕНЦІЇ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ФІНАНСОВИХ ДОХОДІВ

Зміст операції	Дебет	Кредит
Нараховано дивіденди до отримання від участі в статут­ному капіталі інших підприємств, що не є асоційовани­ми, дочірніми чи спільними	373	731
Нараховано проценти від фінансових інвестицій в цінні папери (наприклад, облігації), як фінансові доходи інвестора	373	732
Нараховано доходи до отримання (винагорода орендо­давцю) за договором фінансової оренди необоротних активів	373	732
Нараховано дивіденди до отримання від участі в статут­ному капіталі інших підприємств, що є асоційованими, дочірніми чи спільними	373	733

16.5. Облік доходів іншої діяльності

Для обліку доходів, які виникають в процесі звичайної діяль­ності, але не пов'язані з операційною та фінансовою діяльністю підприємства призначено рахунок 74 «Інші доходи».

За кредитом рахунку 74 відображається збільшення (одержан­ня) доходу, за дебетом — належна сума непрямих податків (по­датку на додану вартість, акцизного збору та інших зборів (обов'язкових платежів) та списання в порядку закриття на раху­нок 79 «Фінансові результати».

Рахунок 74 «Інші доходи» має такі субрахунки:

• 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій»;

• 742 «Дохід від реалізації необоротних активів»;

• 743 «Дохід від реалізації майнових комплексів»;

• 744 «Дохід від поопераційної курсової різниці»;

• 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів»;

• 746 «Інші доходи від звичайної діяльності».

На субрахунку 741 «Дохід від реалізації фінансових інвес­тицій» узагальнюється інформація про доходи від реалізації фі­нансових інвестицій.

На субрахунку 742 «Дохід від реалізації необоротних акти­вів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації необо­ротних активів.

На субрахунку 743 «Дохід від реалізації майнових комплек­сів» узагальнюється інформація про доходи від реалізації майно­вих комплексів.

На субрахунку 744 «Дохід від неопераційної курсової різни­ці» узагальнюється інформація про курсові різниці за активами та зобов'язаннями в іноземній валюті, які пов'язані з фінансовою та інвестиційною діяльністю підприємства.

На субрахунку 745 «Дохід від безоплатно одержаних акти­вів» узагальнюється інформація про доходи від безоплатно оде­ржаних необоротних активів, фінансових інвестицій та цільового фінансування капітальних інвестицій. Дохід від цільового фінан­сування капітальних інвестицій та безоплатно одержаних необо­ротних активів, що підлягають амортизації, визначається у сумі, пропорційній сумі амортизації відповідних активів одночасно з її нарахуванням. Дохід від безоплатно одержаних земельних діля­нок і фінансових інвестицій визнається при їх вибутті.

На субрахунку 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» узагальнюється інформація про інші доходи від звичайної діяльно­сті, які не відображені на інших субрахунках рахунку 74 «Інші до­ходи», зокрема від списання кредиторської заборгованості, що не виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності, від вартості негативного гудвілу, яка визнається дохо­дом, сума дооцінки об'єктів необоротних активів у випадках, пе­редбачених положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

16.6. Облік доходів надзвичайної діяльності

Для відображення доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій застосовується пасивний рахунок 75 «Надзвичайні доходи». Рахунок 75 «Надзвичайні доходи» має такі субрахунки:

• 751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій»;

• 752 «Інші надзвичайні доходи».

За кредитом рахунку відображається визнана сума відшкоду­вання, зокрема від страхових організацій, втрат від надзвичайних подій, за дебетом — списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 751 «Відшкодування збитків від надзвичай­них подій» відображається сума відшкодування втрат від над­звичайних подій, включаючи відшкодування витрат на попере­дження втрат від надзвичайних подій.

На субрахунку 752 «Інші надзвичайні доходи» відобража­ється дохід від інших подій чи операцій, які відповідають визна­ченню надзвичайних подій.

Схема записів в облікових регістрах подана в додатку 25 та 26.