17.3. Облік загальновиробничих витрат

Сільськогосподарське виробництво має ряд галузей, а всере­дині їх — підрозділи, ланки, бригади. Це зумовлює проведення ряду витрат які за своїм економічним змістом є виробничими, але непрямими, тобто витратами на обслуговування та управлін­ня виробництвом: загальновиробничі витрати.

Методологія відображення в обліку та розподілу загальної!!і-робничих витрат встановлена П(С)БО 16 «Витрати» та Мето­дичними рекомендаціями з планування, обліку та калькулю­вання продукції, робіт та послуг сільськогосподарськими підприємствами.

До загальновиробничих витрат відносять:

— витрати на управління виробництвом (оплата праці, відра­хування на соціальні заходи та витрати на оплату службових від­ряджень апарату управління та спеціалістів галузей, цехів, під­розділів, тощо);

— амортизація необоротних активів загальновиробничого призначення (цехів, бригад, підрозділів);

— витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхуван­ня, операційну оренду основних засобів, інших необоротних ак­тивів загальновиробничого призначення;

— витрати на вдосконалення технології й організації вироб­ництва (оплата праці, відрахування на соціальні заходи працівни­ків, що зайняті удосконаленням технології й організації виробни­цтва, поліпшенням якості продукції, підвищенням її надійності, довговічності, інших експлуатаційних характеристик у виробни­чому процесі; оплата послуг сторонніх організацій тощо);

— витрати на опалення, освітлення, водопостачання та інше утримання загальних приміщень виробничого призначення;

— витрати на обслуговування виробничого процесу (оплата праці та інші витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції, робіт, послуг, тощо);

— витрати на охорону праці, техніку безпеки і охорону навко­лишнього природного середовища;

— плата за операційну оренду землі і майна загальновиробни­чого призначення;

— інші витрати (втрати від браку, оплата простоїв, тощо). Для обліку загальновиробничих витрат призначений рахунок 91 «Загальновиробничі витрати».

На ньому ведеться облік виробничих накладних витрат на ор­ганізацію виробництва та управління цехами, дільницями, відді­леннями, бригадами та іншими підрозділами основного та допо­міжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин та устаткування. Цей рахунок не застосову­ється підприємствами торгівлі.

На сільськогосподарських підприємствах за дебетом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» відображаються витрати, а по закінченні року витрати списуються на об'єкти витрат за відпові­дним розподілом у дебет рахунку 23 «Виробництво».

Аналітичний облік витрат ведеться за місцями виникнення, центрами відповідальності та статтями витрат. Тому для організації обліку в необхідному розрізі до рахунку 91 «Загальновиро­бничі витрати» відкривають субрахунки.

В сільськогосподарських підприємствах відкривають такі суб­рахунки:

• 911 «Загальновиробничі витрати рослинництва»;

• 912 «Загальновиробничі витрати тваринництва»;

• 913 «Загальновиробничі витрати промислових вироб­ництв та інших підсобних виробництв».

Зважаючи на те, що сільськогосподарські підприємства ма­ють незначні обсяги допоміжних та промислових виробництв і просту технологію цих виробництв, а значить незначні витрати на управління, то вони можуть не виділяти в обліку загальновиробничі витрати на окремому рахунку, а обліковувати їх безпосередньо на рахунку 233, 234 на окремих аналітичних ра­хунках.

При необхідності вести облік загальновиробничих витрат за окремими бригадами, відділеннями відкривають рахунки третьо­го порядку:

• 9111 — «Цехові витрати відділення № 1»;

• 9112 — «Цехові витрати відділення № 2» та ін.

На цих аналітичних рахунках слід обліковувати витрати, що пов'язані з управлінням конкретного цеху, підрозділу.

П(С)БО 16 «Витрати» передбачає поділ загальновиробничих витрат на змінні і постійні.

Проте, відповідно до Методичних рекомендацій № 132 зага­льновиробничі витрати в сільському господарстві всі відносяться до змінних і розподіляються по закінченні року між об'єктами обліку пропорційно загальній сумі витрат, без вартості насіння, кормів, сировини, матеріалів та напівфабрикатів та відносяться на собівартість тільки тієї продукції, яка виробляється в даній бригаді, фермі, цеху чи у відповідній галузі.

До непрямих витрат в сільському господарстві відносять суму нарахованого фіксованого сільськогосподарського податку.

Сума нарахованого податку обліковується на окремому суб­рахунку до рахунку 91 «Загальновиробничі витрати».

В кінці року ці витрати розподіляються між об'єктами витрат рослинництва пропорційно до площі сільськогосподарських угідь, зайнятих відповідними культурами з яких збирався урожай. Якщо з однієї площі збиралися два урожаї, то на кожну культуру відносять половину нарахованої суми платежів.

Підприємства самостійно розраховують суму податку і для цього складають Розрахунок встановленої форми.

Таблиця 17.2

КОРЕСПОНДЕНЦІЯ РАХУНКІВ З ОБЛІКУ ЗАГАЛЬНОВИРОБНИЧИХ ВИТРАТ

Зміст господарської операції	Дебет	Кредит
Нарахована оплата праці загальновиробничому персо­налу	91	66
Відрахування на соціальні заходи	91	65
Витрати на відрядження загальновиробничих працівни­ків	91	372
Амортизація необоротних активів загальновиробничого призначення (цехів, бригад, підрозділів):	91	13
Витрати майбутніх періодів	91	39
Списані виробничі запаси на ремонт та утримання об'єктів (ПММ, запасних частини, будівельні матеріали і т.д)	991	20
Видані МШП на загальновиробничі потреби	91	22
Витрати на опалення, освітлення, водопостачання та ін­ше утримання загальних приміщень виробничого при­значення	991	234, 63
Плата за оренду землі і майна виробничого призначення	91	685
Витрати на перевезення працівників до місця безпосере­дньої роботи	991	234
Списані загальновиробничі витрати та віднесені на об'єкти витрат	223	991
Нараховано ФСП	91	64
Розподілено та списано в кінці року ФСП	231	64

Аналітичний облік загальновиробничих витрат ведеться в Ви­робничому звіті ф. № 10.3 с.г, в якому на підставі первинних, зведених документів, групувальних відомостей, бухгалтерських довідок записуються дані про витрати за поточний місяць в роз­різі об'єктів аналітичного обліку за відповідним статтями каль­куляції.

В окремому розділі відображаються обороти за кредиту цього рахунку. Підсумки підводяться за поточний місяць та наростаю­чим підсумком з початку року. Кредитові обороти Виробничого питу за місяць в розрізі аналітичних рахунків переносяться до зведеної відомості ф. 10.3.с.г, а з неї до журналу-ордеру № 10.3 с.г. Кредитові обороти за рахунком 91 «Загальновиробничі ви­трати» з журналу-ордеру № 10.3 с.г записуються до Головної книги.