53. История возникновения развития учета в Древней Греции.

Источниками знаний об организации учёта в Древней Греции являются найденные при раскопках тысячи глиняных табличек, гирек, деньги, складские хранилища и т.п. Кроме того, до наших дней дошли литературные источники, в которых содержится описание учётной практики. Древнегреческий учёт характеризовался приблизительностью, в подсчётах имелись ошибки. Характерно использование описей и инвентарей. Следует также отметить, что греки не уделяли достойного внимания учёту. Заниматься управлением греки считали делом недостойным, и, как следствие, престижность учётной профессии упала. Теоретическая сторона экономической науки оторвалась от прикладной (бухгалтерского учёта) и оказалась далеко впереди. Об экономике (с греч.айкономике – искусство управления хозяйством) писали Аристотель и Филодем. Они уделяли внимание предварительной смете затрат. Классификация средств включала деление на: 1 видимое имущество (земля, рабы, скот, дома и др.); 2 невидимое имущество (деньги наличные и отданные в долг). Причём строения учитывались у греков по составляющим элементам – двери, кровля и т.п. Писали и о качествах управляющего – умении приобретать, сохранять, содержать в порядке, использовать имущество.

Выдающимся изобретением Древней Греции были монетные деньги (Первые монеты появились в Лидии, чеканить металл начал легендарный царь Крез в конце VII в. до н.э.). До этого в качестве эквивалента использовались самые разные предметы – шкуры, соль, металл в слитках и др. Но только монеты стали всеобщим универсальным эквивалентом и стоимостным измерителем в бухгалтерии. Денежное измерение позволяло обобщить разнородные факты хозяйственной жизни, группировать учётные объекты и операции, получать системную информацию. Так начинается поворот от натурального учёта к обобщающему стоимостному. С возникновением денег натуральное хозяйство постепенно приобретает черты товарного. Развивается торговля между городами-полисами. Так как каждый город чеканил свою монету, для торговцев и приезжих возникали трудности финансового и торгового обращения, выражавшиеся в необходимости обмена одних монет на другие. Для этого необходимо было знать содержание металла в монетах, степень их износа, курс обмена, предвидеть возможность появления фальшивых и др. Процесс обмена происходил в деловом центре полиса – агоре, где располагались менялы – трапезиты (слово «трапеза» буквально означает стол, а «трапезит» – человек за столом). В качестве платы за свои услуги трапезиты брали аллаге – некоторое количество денег. Накопленные таким образом деньги трапезиты не просто отдавали на хранение храму или банку, а предпочитали получать дополнительную прибыль, отдавая их клиентам в кредит сначала за свой счёт, а потом и за счёт вкладов других клиентов. По своим функциям трапезы стали банками, а трапезиты превратились в банкиров. Наряду с обменом, проверкой монет, кредитованием трапезиты участвовали в сделках как посредники, свидетели, поручители, хранители документов и ценностей. Кредитованием в Древней Греции занимались и до возникновения трапез. Это делали храмы. Храмы были наиболее подходящим местом для хранения запасов: толстые стены, поселение вокруг, защита богов. Храмы-банки функционировали как государственные органы и являлись, по сути, государственным резервным фондом. Вклады были закрытыми и в обороте не использовались. И хотя храмы имели отделения в полисах и предоставляли долгосрочные кредиты под невысокие проценты, обеспечивали надёжное хранение денежных средств, в Греции V-IV вв. до н.э. появились частные банки. Первые в истории банкиры были по происхождению рабами, так как греческая аристократия считала это занятие непрестижным. Накопив денег, рабы выкупали свободу и становились вольноотпущенниками – метеками, но получить подлинного гражданства они не могли. С III в. до н.э. деятельность трапезитов считается уже почётным занятием, банкирами становятся и знатные горожане. К этому времени устоялась учётно-экономическая сторона банковских расчётов, возникли финансовые традиции, но судить об этом можно только по литературным источникам, так как ни одна учётная книга не сохранилась. Организация бухгалтерского учёта в банках шла по двум направлениям: 1) учёт приёма и выдачи вкладов; 2) учёт взаимных расчётов между клиентами. Сначала заключался договор банкира с клиентом в присутствии свидетеля и, возможно, поручителя. Текущий учёт расчётов вёлся в списках, куда записывали суммы, а потом вычёркивали их. Вычёркивание означало окончание расчётов. Унификации учётных документов не было (Аристотель пишет, что были таблички и списки, но правила их заполнения не оговаривает). Такая система учёта расчётов укладывается в схему приходно-расходной бухгалтерии. Хранение денежной наличности представляло огромную проблему. Тем не менее, в источниках об этом не упоминается. Историки предполагают, что основная часть денег была в обороте – выдана в качестве кредитов, отвлечена в недвижимость или рабов, а другую часть банкиры сдавали, как упоминалось ранее, на хранение в храмы. Учитывая риск хранения и использования наличных денег, проще и безопаснее было «перебросить» вклады посредством записей со счёта одного клиента на счёт другого, а наличность при этом могла оставаться в банке (храме) или использоваться в обороте. Так появилась идея безналичных расчётов. Перечисление денег со счёта на счёт производилось с помощью диаграфе – документа, который является прообразом современного платёжного поручения. Использовали и симбол – кольцо-печатку, удостоверяющую личность клиента. Учётные книги вёл сам банкир, записи делались совершенно секретно и никому не доверялись. Ни клиент, ни поручитель не имели права потребовать от банкиров эти книги для ознакомления. Дело в том, что в Древней Греции отсутствовали правовые нормы, а сами банкиры были юридически беззащитны. 

В Греции впервые возникает понятие материальной ответственности. Греки рассматривали воровство, кражу только как вред материальный. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у материально ответственных лиц. На такую должность назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или представить влиятельных поручителей. Любая недостача покрывалась из залога или имущества материально ответственного лица. Если недостача квалифицировалась как растрата, то изъятие проводилось в десятикратном размере. Отсюда и иное, отличное от настоящего времени, понимание инвентаризации, которая являлась только средством проверки отчёта ответственного лица за определённый период времени. Инициатива проверки ценностей должна была исходить от должностного лица – как доказательство достоверности отчётов. Текущий учёт осуществлялся в виде хронологической записи, а при составлении отчётности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция (систематическая разноска всех хронологических записей), которая привела к появлению счёта. Другим источником возникновения счёта была инвентаризационная опись. Так, из материального учёта (инвентаризации) и учёта расчётов (контокоррента), по мнению учёных, возник бухгалтерский учёт. В нём соединились два начала бухгалтерии. В государственном хозяйстве Греции регистрировались не только факты поступления и выдачи наличных денег, здесь встречались зачётные платежи и переводы платежей в другие кассы. Хранение денег было своеобразным. Запасы были уложены в горшки рядами, каждый ряд обозначался своей буквой, каждому кувшину присваивался буквенный индекс (эти обозначения можно считать инвентарными номерами). На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определённого кувшина. Ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документация, – у другого. Причём запрещалось этими ключами обмениваться. В Греции зарождается приём линейной записи (возможно, это связано с появлением учёта налогов). Документы о платежах распределялись и хранились по срокам. Чиновники, получая деньги, вычёркивали плательщиков и возвращали списки, которые содержали сведения о просроченных платежах и неплательщиках. Отчётность предоставлялась строго периодически. Отчёты контролировались. Причём требовалось, чтобы государственные чиновники составляли параллельный отчёт по первичным документам и сопоставляли с представленными. Позже (V-III вв. до н.э.) учёт был специализирован в зависимости от отраслей хозяйства (управляющим Зеноном). Так появился отдельный учёт земледелия, животноводства и т.д. Отдельно выделился складской учёт (учёт хлебных запасов). По каждому виду деятельности требовалась самостоятельная отчётность специально уполномоченных на то лиц. В это время каждая хозяйственная операция должна была быть оформлена документом. В хозяйстве существовал определённый порядок организации документооборота; были разработаны виды документов и правила их заполнения. Все документы сдавались в архив для хранения. Учётные регистры велись по принципу систематической записи. В этих регистрах можно было выделять три группы счетов: 1 материальные; 2личные (к ним относили счета должников, которые велись как расчётные счета с указанием задолженности и её погашения); 3 финансовые (в них входят счета налогов на имущество). Записи в счетах велись в хронологическом порядке, причём сальдо выводилось после записи каждой хозяйственной операции. В Греции в III в. до н.э. был уже известен принцип группировки и накапливания документов. На основе сгруппированных однородных документов составлялся сводный документ, итоги которого переносились в счёт. После записи данных из документа в счёт они сверялись и делались отметки в документе и в счёте, что данные сверены. Отчётность отражала состояние запасов хозяйства, его доходы и расходы. Характерной чертой учёта являлось стремление к точности. Это породило массу инструкций, которые осложнили работу бухгалтера. Стремление бухгалтера к выполнению всех инструкций привело к возникновению новых форм учётных регистров – кодексов. Исследователи полагали, что греки использовали два кодекса: Эфемериду (журнал) и Трапецитику (книга счетов). Время и люди видоизменили учётные регистры Древней Греции, однако они встречаются и сегодня. Эфемерида используется для регистрации фактов хозяйственной деятельности и называется Журнал регистрации хозяйственных операций; Трапецитика – Главная книга. Таким образом, особенностью древнегреческого учёта было появление монетных денег, банков и безналичных расчётов, и как результат – возникновение многообразных форм счетов и способов учётной регистрации. Банкиры вели книги, стремились всё учесть и ничего не пропустить, оставаясь юридически беззащитными. Отсутствие правовых норм тормозило развитие учёта. Денежное обращение и возникновение стоимостного учёта оказали непосредственное влияние на экономику Древней Греции конца V в. до н.э. В дальнейшем система бухгалтерского учёта развивалась, совершенствовалась, приобрела правовую базу, и продолжает «идти вперёд».