2. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

Финансовые вложения (инвестиции, вклады) в уставные капиталы других организаций осуществляются с целью получения дохода и оказания влияния на деятельность субъекта хозяйство­вания, в который инвестируются средства.

Это влияние может выражаться в получении инвестором возможности полностью или частично контролировать производ­ственную и финансовую деятельность другой организации —объ­екта инвестиций с учетом своей заинтересованности в продукции данной организации, рынке сбыта и т.п.

По форме вклады в уставный капитал подразделяются на вклады денежными средствами и вклады имуществом, передаваемым участником в счет погашения своих обязательств по вкладу. Денежный взнос может осуществляться как в белорус­ских рублях, так и в иностранной валюте.

Субсчет 06/1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги» предназначен для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ, а также в уставные капиталы других организаций. В бухгалтерии внесение вкладов в уставные ка­питалы денежными средствами и материальными ценностями отражается следующими записями:

-привнесении вкладов денежными средствами:

Дт. 06/1 Кт. 51, 52 – внесены вклады в уставный капитал другой организации денежными средствами с расчетного (валютного) счета.

- при внесении вкладов материальными ценностями:

Дт. 91/4 Кт. 01, 04, 10, 41, 43 – списана остаточная (учетная) стоимость ТМЦ, предназначенных в качестве вклада в уставный капитал других организаций;

Дт. 06/1 Кт. 91/1 – внесены вклады в уставный капитал других организаций материальными ценностями в оценке, согласованной учредителями;

Дт. 91/5 (99) Кт 99 (91/5) – отражен финансовый результат при передаче в качестве вклада имущества (на разницу в стоимости между оценкой учредителей и учетной стоимостью).

Важной целью финансовых инвестиций является получение доходов организацией-инвестором. Доходы могут быть в виде дивидендов по акциям либо в виде учредительского дохода от участия в организациях, не осуществляющих эмиссию акций.

Доходы, причитающиеся организации, учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому предусмотрен субсчет 4 «Расчеты по причитающимся дивиден­дам и другим доходам». Начисление доходов, причитающихся организации, отражается в учете следующим образом:

Дт. 76/4 Кт. 91/1 – начислены причитающиеся доходы (дивиденды), причитающиеся учредителям организации;

Дт. 51, 52 Кт. 76/4 – получены причитающиеся доходы денежными средствами;

Дт. 08, 10, 41 Кт. 76/4 – получены причитающиеся дивиденды материальными ценностями;

Дт. 91/5 Кт. 99 – получена прибыль от поступления дивидендов.

Иногда организации приобретают акции других организаций, участвуя, таким образом, в формировании уставного капитала акционерного общества.

Акция - это ценная бессрочная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем вклада в имущество акционерного обще­ства и дающая право на получение дохода от его деятельности, подлежащего распределению в виде дивидендов, распределение остатков при ликвидации общества и, как правило, право на уча­стие в управлении организацией. Акции являются частными ценными бумагами выпускаются организациями на длительный пе­риод и не имеют сроков. Возврата денежных средств акция не гарантирует.

Акции продаются и покупаются на ринках ценных бумаг, акции крупных организаций - на фондовой бирже.

Денежная сумма, обозначенная на акции, называется ее но­минальной стоимостью, а цена, по которой акция продается на рынке, - ее курсом. Курс акций и других ценных бумаг определя­ется на фондовой бирже и публикуется в биржевых бюллетенях. Дивиденд - часть общей суммы чистой прибыли акционерного общества, распределяемая между акционерами в соответствия с имеющимися у них акциями. Размер дивиденда по каждой ак­ции зависит не только от суммы полученной прибыли, но и от вида акций. Общий размер дивиденда определяется после вычета из полученной прибыли налогов, отчислений в фонды развития, пополнения страховых резервов.

Существуют разнообразные виды акций: привилегированные и обыкновенные (простые), именные и на предъявителя.

Привилегированные акции обеспечивают их владельцам пре­имущественное право получения дивидендов в виде гарантиро­ванного, заранее определенного процента. Однако привилегиро­ванные акции обычно не дают права голоса на общем собрании акционеров, в том числе при избрании членов правления.

Обыкновенные акции дают их владельцам право голоса в ак­ционерном обществе. Дивиденды по обыкновенным акциям оп­ределяются один раз в год советом директоров акционерного об­щества. Размер дивидендов зависит от прибыли акционерного общества и потребностей в ее использовании для развития ак­ционерного общества и утверждается собранием акционеров.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражается в Книге регистрации с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывается только их общее количество.

Акции акционерных обществ, приобретенные организацией, учитываются на субсчете 06/1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги».

Дт. 60 Кт. 51 – перечислено другой организации за акции;

Дт. 06/1 Кт. 60 – оприходованы акции другой организации по номинальной (рыночной) стоимости;

Дт. 06/1 Кт. 91/1 – доначисление стоимости акций до номинальной;

Дт. 91/4 Кт. 60 – списаны расходы при приобретении акций по цене выше номинала.

Организация может реализовать приобретенные ранее и при­надлежащие ей акции.

Разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций) или стоимостью, по которой указанные акции реализованы третьим лицам (при последующей реализации выкупленных акций), включаются в состав доходов и расходов по финансовой деятельности и учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При выходе организации из состава учредителей и возврате вклада в бухгалтерии организации-инвестора отражаются следующие бухгалтерские записи:

Дт.76 Кт. 06/1 - Списывается сумма вклада, подлежащая возврату;

Дт. 51, 52 Кт.76 - При поступлении суммы денежных средств в счет погашения задолженности

Дт. 01, 41, 10 и др. Кт. 76 - При поступлении материальных ценностей в счет погашения задолженности.