Учёт финансовых вложений в долевые цб (акции).

Финансовые вложения в акции других организаций предусматривает:

1. помещение временно свободных средств с целью получения дополнительного дохода,

2. приобретая акции, предприятие устанавливает влияние на конкретное АО, чья деятельность представляет интерес,

3. именно акция имеет определённые преимущества перед другими формами вложения средств, так как они наиболее ликвидны и могут быть обращены в деньги,

4. по сравнению с другими ЦБ они могут приносить повышенный доход благодаря чему обеспечивают лючшую защиту накоплений от инфляции,

5. в то же время вложения в акции имеют более высокий риск по сравнению с облигациями, вследствие возможности обесценения или даже их полной потери при банкротстве АО, к тому же в отношение обыкновенных акций отсутствует гарантия получения дохода.

Для целей БУ акции оцениваются в сумме фактических затрат на их приобретение. Основной составляющей фактических затрат является покупная стоимость, которая слагается из номинальной цены и суммы премии, уплаченной эмитенту или скидки, предоставленной эмитентом. Кроме того, при покупке акций могут возникать дополнительные расходы. Это оплата услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение инвестиционному посреднику (брокеру).

Основанием для принятия к учёту расходов по оплате консультационных услуг являются договоры, контракты. Консультационные услуги увеличивают фактические затраты, связанные с приобретением акций. Опериции, связанные с перечислением денежных средств в оплату акций производятся на основание соответсвтующих договоров: Дт 58.1 Кт 51, 52 (если акции оплачены полностью).

Приобретённые акции, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса по полной покупной стоимости с отражением непогашенной суммы в составе кредиторской задолженности в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несёт полную ответственность по этим финансовым вложениям. В остальных случаях в составе финансовых вложений отражаются только полностью оплаченные акции. Сумма частичной оплаты акций показывается в составе дебиторской задолженности. Если оплата производится по частям, но эта часть даёт право инвестору получать дивиденды, то в БУ составляется проводка: Дт 58 Кт 51 на сумму фактических затрат, Дт 58 Кт 76 на сумму задолженности.

Оплата за приобретение акций может производиться не только перечислением денежных средств, но и материальными ценностями, НМА, ОС, что должно быть оговорено в договоре. Основанием для соответсвтующих записей служат документы, подтверждающие факт передачи объектов инвесторам АО. Все операции, связаные с оплатов приобретённых акци путём передачи имущества отражаются в учёте инвестора с использованием счёта 91.

Одновременно с записями, отражающими выбытие ОС и других ценностей, списывается уплаченная при приобретении этих объектов сумма НДС. Дивиденды, получаемые предприятием по принадлежащим ему акциям, являются для него прочими доходами. Однако получаемая инвестором сумма будет отличаться от суммы объявленного дивиденда на сумму НДФЛ, уалачиваемого по действующему налоговому законодательству. Продажа приобретённых инвестором акций отражается по счёту 91. При этом суммы, фактически причитающиеся с покупателя за продаваемые акции отражается по Кт 91 Дт 76. А балансовая стоимость продаваемых акций списывается: Дт 91 Кт 58 сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счёту 91 определяется результат от продажи акций, который списывается на счёт прибыли и убытков.

Акции могут быть переданы в залог. При этом в учёте предприятия составляется внутренняя запись по счёту 58. Стоимость этих акций в аналитическом учёте отражается на специально открываемом аналитическом счёте «Акции, переданные в залог». Под залог акций в банке может быть получен кредит. Акции могут храниться как на самом предприятии, так и в депозитариях или банках, которые являются специализированными хранилищами ЦБ. Между владельцем акций и депозитарием заключается договор на хранение. При хранении бланков (сертификатов) акций в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерии. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по Дт 91 и Кт счетов учёта расчётов. А при перечислении указанных сумм по Дт счетов учёта расчётов и Кт счетов учёта денежных средств.