23.4. Особенности применения международных налоговых договоров в Российской Федерации

В правовой системе любого государства существует значительное количество документов особого рода — международных договоров, положения которых, как правило, имеют приоритет над положениями национального законодательства. Поскольку сторонами таких договоров являются государства и международные организации, предмет регулирования и сам текст таких договоров довольно специфичны.

Вопросы действия и особенности применения международных договоров, в том числе, посвященных налоговым вопросам (таких, как соглашения об избежании двойного налогообложения или о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушениями налогового законодательства), имеют большое значение в работе налоговых органов Российской Федерации.

Пунктом 4 ст. 15 Конституции РФ предусматривается, что общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры, заключенные Российской Федерацией, являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора. То есть Основной закон Российской Федерации устанавливает принцип приоритета норм международного договора над нормами внутригосударственного права. Таким образом, общепризнанные принципы и нормы международного права, содержание которых раскрывается в основном Уставом ООН и Декларацией о принципах международного права, касающихся дружественных отношений и сотрудничества между государствами, в соответствии с Уставом ООН, а также с Заключительным актом Совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (1975 г.), являются в Российской Федерации источником права.

Один из основных и древнейших общепризнанных принципов международного права — pacta sunt servanda (договоры должны выполняться) — нашел отражение, в частности, в статьях 26 и 27 Венской конвенции о праве международных договоров (1969 г.) и в Венской конвенции о праве договоров между государствами и международными организациями или между международными организациями (1986 г.), участником которых является Российская Федерация.

В них говорится:

– каждый действующий договор обязателен для его участников и должен ими добросовестно выполняться;

– участник договора не может ссылаться на положения своего внутреннего права в качества оправдания для невыполнения им договора.

О необходимости добросовестного выполнения положений международных договоров говорится и в Федеральном законе от 15 июля 1995 г. № 101-ФЗ “О международных договорах Российской Федерации” (далее — Закон о международных договорах).

Норма о преимущественном применении международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения перед нормативными правовыми актами о налогах и сборах Российской Федерации закреплена в ст. 7 Налогового кодекса РФ.

Особо следует подчеркнуть, что эти нормы распространяются исключительно на положения вступивших в силу и действующих на территории Российской Федерации международных договоров.

Наиболее часто на практике применяются такие способы выражения Российской Федерацией согласия на обязательность международного договора, как подписание и ратификация.

Тот факт, что договор подписан и вступил в силу в соответствии с нормами самого международного договора, а его отдельные положения по каким-либо причинам (в том числе — изменения российского законодательства) не соответствуют нормам российского права, не является основанием для неисполнения международного договора, а может служить лишь причиной для изменения или прекращения его действия.

Если же какие-либо понятия и термины международного договора не установлены самим договором, другими применимыми в данном случае договорами, заключенными его участниками, общепризнанными принципами и нормами международного права, то для применения такого договора на территории Российской Федерации не просто правомерно, а необходимо использовать термины и понятия, установленные российским правом. Иначе потребуется в каждое соглашение вводить обширный понятийный аппарат, определять каждый используемый термин, а потом термины, использованные в определении, и т. д.

Уровень налоговых изъятий, не превышающий Российской Федерации 35%, практически не отличается от показателя налогового бремени в развитых странах Запада или существенно ниже.

Снижение налогового бремени в российской налоговой системе должно проводиться наряду с расширением налоговой базы, в том числе за счет отмены льгот, вовлечения в сферу уплаты налогов теневого бизнеса, дальнейшим укреплением налоговой и финансовой дисциплины, созданием благоприятных условий для функционирования легальной экономики и деятельности законопослушных налогоплательщиков.

Интеграция России в мировую экономику в течение последнего десятилетия, развитие международного перемещения лиц, капитала, товаров и услуг привели к облегчают уклонение от налогообложения законными и незаконными способами. В экономической деятельности российских налогоплательщиков есть неуплаты установленных законодательством Российской Федерации налогов и сборов путем использования различных схем с участием иностранных организаций, что является серьезной угрозой для доходной части бюджета и экономической безопасности Российской Федерации и требует постоянного повышения уровня сотрудничества российского налогового ведомства с финансовыми и налоговыми органами других государств.

Одной из ключевых задач международной деятельности Федеральной налоговой службы (ФНС) Российской Федерации является установление, поддержание и развитие международных контактов и практического взаимодействия с соответствующими органами зарубежных стран и международными финансовыми институтами и организациями с целью получения и обмена налоговой информацией.

Обмен информацией становится одним из основных факторов, определяющих эффективность работы ФНС России, способствующих соблюдению налогового законодательства, а также предупреждению и пресечению правонарушений в области налоговых правоотношений, предотвращению легализации доходов от преступной деятельности и финансирования терроризма.