54. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги (облигации).

Бухгалтерский учет финансовых вложений.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции и облигации и ценные бумаги других организаций, УК других организаций, а также предоставленные другим организациям займы, предназначен счет 58 в разрезе субсчетов.

Финансовые вложения, осуществленные организацией, принимаются к БУ в сумме фактических затрат и отражаются по Дт 58 в корреспонденции с Кт тех счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.

Финансовые вложения могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно и т.д. Однако ввиду того, что финансовые вложения, учитываемые на счете 58 неоднородны, каждый их вид имеет свою специфику отражения в БУ и НУ.

В значительной степени порядок отражения в БУ зависит от того, являются ли доходы по финансовым вложениям доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами.

Ориентируясь на ПБУ 9/99 («Доходы организации») деление доходов и расходов возможно только от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций. Все остальное дает право относить на счет 91.

Учет финансовых вложений в долговые ЦБ (облигации).

Ввиду того, что наибольший удельный вес инвестиций в структуре долговых ЦБ приходится на облигации, рассмотрим специфику отражения этих операций в БУ. При этом отметим, что порядок, установленный ПБУ 19/02, определяющий формирование фактических затрат, а также операции по реализации, погашению и другим направлениям выбытия, с использованием счета 91, является общим.

ПРИНЕСТИ ПБУ 9/99 И 10/99 И ПБУ 18/02

ПБУ 19/02 предусматривает выбор одного из двух вариантов БУ этих ЦБ.

Первый вариант предусматривает учет этих ЦБ на счете 58 по первоначальной стоимости, при этом доход по ним отражается в учете в момент его фактического получения.

Второй вариант предусматривает равномерное признание дохода в виде разницы между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения ЦБ.

Один из выбранных вариантов должен фиксироваться в учетной политике предприятия.

Специфика учета инвестиций в облигации заключается в том, что независимо от цены, по которой приобретались эти ЦБ к моменту их погашения (выкупа), оценка, в которой они учитываются на счете 58.2, должна соответствовать номинальной стоимости. Это определяет необходимость отнесения разницы между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение всего срока их обращения равномерно на финансовые результаты организации.

При этом, если покупная стоимость облигаций ниже номинальной, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью; на сумму причитающегося дохода дебетуется счет 76.

На часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящуюся на данный период, дебетуется счет 58, а на сумму дохода в части разницы между покупной и номинальной стоимостью, кредитуется счет 91.

Пример. Покупная цена приобретенных облигаций составила 50.000 руб., при номинальной стоимости 60.000 руб. Срок погашения облигации 10 лет, годовой процент дохода – 20%.

№	Содержание	Сумма	Дт	Кт
1	Приняты облигации на учет в сумме затрат на их приобретение (по покупной стоимости)	50.000	58	76 и 51
2	Отражены операции по доначислению части разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций: А) на сумму годового дохода Б) на годовую часть разницы между покупной и номинальной стоимостью	А) 12.000 Б) 1000	А)76 Б) 58	А) 91 Б) 91

Если покупная стоимость приобретенных облигаций выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося дохода, производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью: Дт 91 Кт 58.