4. Призвание расходов.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

 

-расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

 

-сумма расхода может быть определена;

 

-имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

 

-с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

 

-путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

 

-по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

 

-независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

 

-когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

57.Учет прочих доходов и расходов.

Для обобщения информации о прочих доходах или расходах используют операционно-результатный сопоставляющий счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету должны быть открыты субсчета:

91.1 – прочие доходы

91.2 – прочие расходы

91.9 – сальдо прочих доходов и расходов.

На субсчете 91.1 учитывают поступление активов, признаваемых прочими доходами.

На субсчете 91.2 учитывают расходы, признаваемые прочими расходами (в соответствии с ПБУ).

Сальдо прочих доходов и расходов используется для выявления разницы между суммами прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91.1, 91.2 осуществляются накопительно в течение отчетного года. На каждом из них накапливается соответствующее одностороннее сальдо.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счету 91.1 и кредитового оборота по счету 91.2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91.9 на счет 99. Т.о., на отчетную дату синтетический счет 91 сальдо не имеет.

Однако так же, как в случае со счетом 90, вести учетные записи на синтетическом учете без использования субсчетов нельзя.

По окончании отчетного года субсчета 91.1, 91.2 и 91.9 закрываются внутренними проводками и по состоянию на 1 января сальдо по этим субсчетам нет.

Основную часть прочих доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества и от участия в других организациях.

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи списание в связи с окончанием срока полезного использования, безвозмездной передачи и по другим причинам, сумма амортизации ОС и НМА списывается в Дт счета 02, 05 с Кт 01, 04

Остаточную стоимость ОС и НМА списывают с Кт 01, 04 в Дт 91.2. В Дт 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизационного имущества, включая НДС по проданному имуществу.

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи, их стоимость списывается в Дт 91.

Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по Дт 62 и Кт 91

При осуществлении операций по вкладам в УК других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами, может возникнуть разница между учетной стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада.

Эта разница отражается в зависимости от ее значения по Дт или Кт 91.

Дт 58 Кт 91 – превышение согласованной стоимости над учетной

Дт 91 Кт 58 – превышение учетной стоимости над согласованной

Общая схема отражения на счете 91 перечисленных операций:

№	Сумма	Дт	Кт
1	На сумму задолженности покупателя при реализации ОС или НМА	62	91.1
2	Списывается остаточная стоимость выбывающих ОС	91.2	01
3	Списывается остаточная стоимость выбывающих НМА	91.2	04
4	На сумму дополнительных расходов, связанных с выбытием ОС или НМА	91.2	60, 70, 69
5	На сумму НДС, выделенного из задолженности покупателя при реализации ОС или НМА, подлежащего уплате в бюджет	91.2	68. НДС
6	На сумму превышения согласованной стоимости имущества, передаваемого в совместную деятельность или во вклад в УК другого предприятия, над учетной стоимостью этого имущества	58	91.1

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

1. по фактическому поступлению ДС (Дт 50, 51, 52 Кт 91)

2. по предварительному начислению доходов и записей на счетах (Дт 76 Кт 91.1 на сумму доходов от вкладов в УК других организаций, арендной платы и дивидендов; поступившие платежи по доходам отражают: Дт 50, 51, 52 Кт 76)

Проценты, полученные за предоставление в пользование ДС или других средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. При этом проценты, уплаченные за предоставление в пользование ДС или других средств организации обычно списывают в Дт 91.2 с Кт 50, 51, 52:

1. на сумму процентов, уплаченных по кредитам и займам: Дт 91.2 Кт 51

2. на сумму процентов, полученных от заемщиков: Дт 51 Кт 91.1

Отчисления в оценочные резервы (под снижение стоимости МЦ, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) отражают по Дт 91.2 и Кт 14, 59, 63

Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают: Дт 14, 59, 63 Кт 91.1

Для целей налогообложения только резерв по сомнительным долгам признается главой 25 НК (налог на прибыль).

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают: Дт 60, 62, 71, 76 Кт 91.1

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается: Дт 91.2 Кт 60, 62, 71, 76

Задолженность покупателей, числящихся на счете 62, по истечении срока исковой давности, списывается за счет резерва по сомнительным долгам, если его создание было предусмотрено учетной политикой.

Положительные курсовые разницы, в зависимости от объекта учета, оформляют следующими записями: Дт 58 (на разницу по операциям с финансовыми вложениями), Дт 50, 52 (на разницу по ДС в валюте), Дт 60, 62, 71 Кт 91.1

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с пунктом 68 Положения по ведению БУ и бухгалтерской отчетности в РФ, также относятся к прочим доходам.

Однако, в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99, стоимость указанных активов сначала учитывается на счете 98, а затем переносится в Кт 91.

1) Получено безвозмездно ОС по рыночной стоимости: Дт 08 Кт 98

2) Приняты к учету объекты ОС: Дт 01 Кт 08

3) Начислена амортизация по объекту ОС: Дт 20 Кт 02 и Дт 98 Кт 91.1

В Дт 91 с Кт разных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, оказанием материальной помощи работникам организации и другие аналогичные мероприятия (спортивные, культурно-просветительские и т.д.)