Тема 3. Учет денежных средств на валютных счетах

1. Виды счетов резидентов в иностранной валюте, их назначение и функции

2. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по валютным счетам

3. Виды валютных кредитов, порядок их выдачи

4. Синтетический учет расчетов по валютным кредитам

1. Виды счетов резидентов в иностранной валюте, их назначение и функции

Юридическим лицам-резидентам уполномоченным банком могут быть открыты специальные, текущие и транзитные валютные счета.

Специальный счет представляет собой банковский счет в уполномоченном банке, либо специальный раздел счета депо, либо открываемый реестродержателями в реестре владельцев ценных бумаг специальный раздел лицевого счета по учету прав на ценные бумаги, используемый для осуществления по нему валютных операций в случаях, установленных в соответствии с ФЗ № 173.

Списание и зачисление денежных средств, внутренних и внешних ценных бумаг со специального счета и на специальный счет резидента осуществляются в порядке, который может предусматривать, если это установлено ЦБ РФ, только:

1) установление требования о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы денежных средств и (или) стоимости ценных бумаг, списываемых со специального счета резидента, на срок не более 60 календарных дней до дня осуществления валютной операции;

2) установление требования о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 20% суммы денежных средств и стоимости ценных бумаг, зачисляемых на специальный счет резидента, на срок не более 1 года (ч. 33 ст. 26 данного Закона).

Резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.

Резиденты и нерезиденты в зависимости от вида операции, по которой ими выполняется требование о резервировании, установленное органом валютного регулирования, самостоятельно рассчитывают сумму в валюте РФ, которая вносится в качестве суммы резервирования.

При этом расчет суммы резервирования осуществляется на день ее внесения, исходя из суммы операции и установленного органом валютного регулирования размера резервирования. А расчет суммы резервирования по операции в иностранной валюте осуществляется по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемому Банком России на день внесения суммы резервирования.

Для внесения суммы резервирования клиент представляет в исполняющий банк письменное заявление о внесении суммы-резервирования по соответствующей операции, составленное в двух экземплярах по форме, установленной исполняющим банком (далее – заявление о резервировании), с обязательным указанием в нем следующей информации:

• фамилия, имя, отчество (при его наличии), адрес места жительства (места пребывания) – для физических лиц; полное наименование и адрес (место нахождения) – для юридических лиц (далее – сведения о клиенте);

• вид операции, по которой осуществляется внесение суммы резервирования, и ее код, определяемый в порядке, установленном нормативными актами Банка России;

• срок и размер резервирования, установленные органом валютного регулирования применительно к виду операции, по которой вносится сумма резервирования;

• сумма валютной операции либо сумма денежных средств, списываемых (зачисляемых) со специального счета (на специальный счет) клиента;

• номер паспорта сделки – при внесении суммы резервирования по валютным операциям, указанным в частях 1-5 ст. 7 Федерального закона, при проведении которых в соответствии с нормативными актами Банка России о порядке учета валютных операций оформляется паспорт сделки;

• сумма резервирования в валюте РФ;

• банковский счет клиента в валюте РФ, открытый в исполняющем банке, с которого вносится сумма резервирования (далее – счет клиента, с которого вносится сумма резервирования);

• способ передачи документов;

• дата представления клиентом в исполняющий банк заявления о резервировании.

Одновременно с заявлением о резервировании клиент представляет в исполняющий банк платежное поручение, на основании которого осуществляется перечисление суммы резервирования со счета клиента, с которого вносится сумма резервирования, для зачисления ее на отдельный счет в исполняющем банке (далее – платежное поручение клиента на внесение резервирования).

В день представления клиентом заявления о резервировании исполняющий банк обязан принять его к исполнению и в тот же день исполнить платежное поручение клиента на внесение резервирования либо направить клиенту мотивированный отказ в принятии заявления о резервировании.

Днем внесения суммы резервирования является день принятия исполняющим банком к исполнению заявления о резервировании и платежного поручения клиента на внесение резервирования.

Принятое к исполнению заявление о резервировании оформляется исполняющим банком путем проставления на обоих экземплярах номера в соответствии с порядком, установленным исполняющим банком, подписи ответственного лица исполняющего банка, а также печати исполняющего банка, используемой для целей валютного контроля и зарегистрированной в Банке России в порядке, установленном нормативным актом Банка России, регулирующим порядок учета валютных операций и оформления паспортов сделок.

Один экземпляр принятого к исполнению заявления о резервировании помещается исполняющим банком в подборку документов, которая формируется и ведется исполняющим банком по каждому принятому к исполнению заявлению о резервировании (досье по резервированию).

Второй экземпляр принятого к исполнению заявления о резервировании направляется клиенту заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо выдается под расписку лицу, подписавшему заявление о внесении суммы резервирования, или лицу, действующему на основании доверенности клиента.

Исполняющий банк в целях учета и контроля за внесением и возвратом суммы резервирования в день внесения суммы резервирования вносит информацию по каждому принятому к исполнению заявлению о резервировании и платежному поручению клиента на внесение резервирования в реестр внесения и возврата сумм резервирования (далее – реестр).

Сумма, равная сумме резервирования, внесенной клиентом на отдельный счет в исполняющем банке, не позднее рабочего дня, следующего за днем ее зачисления на указанный счет, перечисляется исполняющим банком на основании платежного поручения с его корреспондентского счета на счет в Банке России по учету средств резервирования (далее – счет в Банке России с одновременным отражением этой суммы в балансе исполняющего банка как средств, перечисленных на счет в Банке России.

Исполняющий банк вправе одним платежным поручением перечислить на счет в Банке России сумму, равную суммам резервирования, поступившим на основании нескольких платежных поручений клиентов на внесение резервирования.

Профессиональные участники рынка ценных бумаг открывают в уполномоченных банках специальные брокерские счета учета денежных средств нерезидентов.

Уполномоченные банки, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, самостоятельно открывают ведут специальные брокерские счета для учета денежных средств своих клиентов-нерезидентов.

Порядок открытия и ведения специальных брокерских счетов для учета денежных средств нерезидентов устанавливается ЦБ РФ и может предусматривать установление требования об обязательном полном или частичном поддержании уполномоченными банками, в которых открыты указанные счета, остатка денежных средств на корреспондентском счете в ЦБ РФ, равного совокупному остатку денежных средств на специальных брокерских счетах.

Согласно ст. 12 Закона № 173-ФЗ, вступление в действие которой предусмотрено по истечении 1 года со дня вступления силу данного Закона, резиденты могут открывать без ограничений счета (вклады) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

Резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) в иностранной валюте в банках, расположенных на территориях иностранных государств, не позднее 1 месяца со дня заключения (расторжения) договора об открытии счета (вклада) с банком, расположенным за пределами территории РФ.

Резиденты вправе переводить на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ средства со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках или других своих счетов (вкладов), открытых в банках за пределами территории РФ.

Переводы резидентами средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ, со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках осуществляются в порядке, устанавливаемом ЦБ РФ, который может предусматривать только установление требования о резервировании резидентом суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы осуществляемой валютной операции, на срок не более 60 календарных дней до дня осуществления валютной операции.

Переводы резидентами средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ, со своих счетов (с вкладов) в уполномоченных банках осуществляются при предъявлении уполномоченному банку при первом переводе уведомления налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) с отметкой о принятии указанного уведомления, за исключением операций, требуемых в соответствии с законодательством иностранного государства и связанных с условиями открытия указанных счетов (вкладов).

В случае установления требования о предварительной регистрации счета (вклада) переводы резидентами средств на свои счета (во вклады), открытые в банках за пределами территории РФ, осуществляются при предъявлении уполномоченному банку при первом переводе регистрационного документа.

Резиденты, за исключением физических лиц-резидентов, представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ с подтверждающими банковскими документами в порядке, устанавливаемом Правительством РФ по согласованию с ЦБ РФ. Физические лица-резиденты обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета только отчет об остатках средств на счетах (во вкладах) в банках за пределами территории РФ по состоянию на начало каждого календарного года.

В соответствии со ст. 13 Закона № 173-ФЗ нерезиденты вправе открывать банковские счета (банковские вклады) в иностранной валюте и валюте РФ на территории РФ. При этом открытие валютных счетов может осуществляться только в уполномоченных банках.

Порядок открытия и ведения банковских счетов (банковских вкладов) нерезидентов, открываемых на территории РФ, в том числе специальных счетов, устанавливает ЦБ РФ.

Нерезиденты имеют право без ограничений перечислять иностранную валюту и валюту РФ со своих банковских счетов (с банковских вкладов) в банках за пределами территории РФ на свои банковские счета (в банковские вклады) в уполномоченных банках, а также в банках за пределами территории РФ.

Для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам – индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.

Порядок открытия текущего и транзитного валютных счетов определен Инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 111-И «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (в редакции от 29.03.2006 г.).

Каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет. На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением следующих денежных средств, зачисляемых на текущий валютный счет:

• поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет этого резидента, открытый в этом уполномоченном банке;

• поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет резидента, по заключенным между ними договорам;

• поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный счет другого резидента, открытых в одном уполномоченном банке.

С транзитного валютного счета денежные средства списываются:

1. для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;

2. для оплаты расходов и иных платежей, уменьшающих подлежащую обязательной продаже сумму валютной выручки, расчеты по которым осуществляются в иностранной валюте;

3. для зачисления на текущий валютный счет резидента в этом уполномоченном банке или на текущий валютный счет этого резидента (с предварительным зачислением на транзитный валютный счет), открытый в другом уполномоченном банке, следующих поступлений иностранной валюты:

• поступлений иностранной валюты, не подлежащих обязательной продаже. При перечислении указанных средств на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется отметка: «Обязательной продаже не подлежит»;

• части валютной выручки, превышающей установленный размер обязательной продажи. При перечислении указанных средств на текущий валютный счет резидента, открытый в другом уполномоченном банке, в платежном документе проставляется отметка: «Обязательная продажа произведена»;

• валютной выручки в сумме ранее оплаченных с текущего валютного счета резидента расходов и иных платежей, уменьшающих валютную выручку при обязательной продаже;

4. для возврата ошибочно поступивших в пользу резидента денежных средств, если до их списания с транзитного валютного счета резидента по указанным основаниям, в уполномоченный банк поступил один из следующих документов:

• распоряжение резидента – владельца счета – о переводе этих денежных средств на другой транзитный валютный счет этого резидента, в том числе в другом уполномоченном банке, либо о возврате этих денежных средств плательщику ввиду их ошибочного перечисления;

• сообщение от банка-корреспондента о возврате этих денежных средств плательщику ввиду их ошибочного перечисления, если в договоре банковского счета, заключенном уполномоченным банком с резидентом – владельцем счета, предусмотрены соответствующие условия списания денежных средств с транзитного валютного счета;

5. для зачисления поступлений иностранной валюты, не подлежащих зачислению на текущий валютный счет резидента, на специальный банковский счет резидента в иностранной валюте, открытый в этом уполномоченном банке в соответствии с нормативным правовым актом Банка России о видах специальных счетов резидентов и нерезидентов.

Для открытия валютного счета в российском банке необходимо представить следующие документы:

• заявление об открытии валютного счета;

• нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о госрегистрации организации;

• карточку с образцами подписей руководителя (первая подпись), главного бухгалтера (вторая подпись) и оттиском печати (2 экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);

• справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции по месту нахождения;

• копию справки о присвоении статистических кодов;

• справку из банка, в котором открыт расчетный счет (если валютный счет открывается в том же банке, в котором открыт расчетный счет, представления этой справки не требуется).

На основании указанных документов банк открывает текущий валютный, транзитный валютный и специальный транзитный валютный счета.

В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ организация обязана письменно сообщить об открытии счета в течение 10 дней в налоговую инспекцию по месту нахождения. В настоящее время налоговые органы требуют, чтобы организации отдельно уведомляли об открытии (закрытии) текущего валютного, транзитного валютного и специального транзитного валютного счетов.

За нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета установлена административная и налоговая ответственность.