8.2. Анализ расходов предприятия

Анализ расходов целесообразно проводить в двух направлениях:

• изучение общего уровня расходов;

• анализ отдельных статей расходов.

Анализ расходов по общему уровню сводится к следующему: отчетные данные об уровне и абсолютной сумме расходов сопоставляются с фактическими за ряд лет и определяется рост или снижение расходов (табл. 8.2).

Таблица 8.2 – Данные для анализа расходов предприятия

Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Темп роста
Объем продаж (тыс. грн.)	25500	28000	109,8
Расходы, (тыс. грн.)	19500	21000	107,7
Уровень расходов, %	76,47	75,00	- 1,47

Из данных видно, что анализируемое предприятие израсходовало в отчетном году 21000 тыс. грн., в прошлом периоде - 19500 тыс. грн., т.е. получен перерасход в сумме 1500 тыс. грн. Можно сделать вывод, что общее превышение суммы расходов является оправданным и вызвано увеличением объема продаж. В результате, имеет место относительная экономия расходов в сумме 411,6 т. грн.

Э_отн = = - 411,6 тыс. грн.

Для общей характеристики снижения или роста уровня расходов используются следующие показатели: размер снижения (роста), темп снижения (роста) и индекс издержек.

Размер снижения или роста уровня расходов исчисляется как разность между уровнями и выражается так же, как и уровень, в процентах к товарообороту. В нашем примере размер снижения уровня расходов по сравнению с прошлым годом – 1,47(75-76,47).

Темп снижения (роста) уровня расходов характеризует интенсивность изменения уровня расходов. Он определяется как отношение размера снижения (роста) расходов к их плановому или первоначальному уровню. Темп снижения расходов анализируемого предприятия по сравнению с прошлым годом составил 1,92% .

Индекс расходов рассчитывается как отношение фактического их уровня к плановому или базисному уровню. Так, индекс динамики расходов по сравнению с прошлым годом равен 0,98% .

В процессе анализа изучаются среднегодовые темпы снижения или повышения расходов за ряд лет. Расчет производится по формуле (8.2):

,

(8.2)

где - среднегодовые темпы снижения расходов;

У_n - уровень расходов в последний год динамического ряда;

У₁ - уровень расходов в первый год динамического ряда;

n - число лет в изучаемом периоде.

В процессе анализа изучается степень влияния отдельных экономических факторов на общий уровень расходов, в том числе таких важнейших, как объем продаж, его состав, применение новых форм организации производства и обслуживания, тип предприятия, изменения розничных цен и наценок на продукты.

Объем продаж оказывает непосредственное влияние на общий уровень расходов. Чем больше объем деятельности предприятия, тем ниже уровень расходов. Но не все затраты предприятия находятся в одинаковой зависимости от объема деятельности. Ряд статей расходов непосредственно не зависят от объема продаж - это условно-постоянные расходы; а другие зависят - это условно-переменные расходы.

Расчет влияния роста объема продаж на общий уровень расходов можно провести по следующей форме (табл. 8.3).

Таблица 8.3 – Влияние объема продаж на уровень расходов

Показатели	Прошлый год		Должно быть с учетом роста объема продаж		Отчетный год
	Сумма (тыс. грн.)	в % к ТО	Сумма (тыс. грн.)	в % к ТО	Сумма (тыс. грн.)	в % к ТО
Объем продаж – всего	25500				28000
Расходы - всего, в т. ч. условно постоянные условно-переменные	19500 7500 12000	76,47 29,41 47,06	20677 7500 13177	73,85 26,79 47,06	21000 7700 13300	75,00 27,50 47,50

В соответствии с табл. 8.3, скорректированный на объем продаж уровень расходов должен составить 73,85%. Экономия за счет влияния условно-постоянных расходов составила 2,62 % (73,85 – 76,47).

Для упрощения расчетов при определении влияния изменения объема продаж и доли условно-постоянных расходов на уровень расходов можно использовать формулу (8.3):

,

(8.3)

где Δy - снижение уровня расходов;

U_n- уровень условно-постоянных расходов в базисном периоде или по плану, %;

I₀ - индекс роста объема продаж.

При анализе издержек недостаточно определить экономию или перерасход только по общему уровню расходов, необходимо провести анализ по каждой статье сметы расходов, установить, за счет каких расходов обеспечена экономия или допущен перерасход.