38 Понятие, предмет и методы налогового права.

Предмет налогового права — совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущес­венных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу взимания налогов, контролю и привлечению к ответственности за совершение правонарушения.

Образование денежных фондов осуществляется посредством налогообложения частных субъектов, поэтому методы налогово-правового воздействия на участников налоговых правоотношений различны: в боль­шинстве случаев проявляется императивность, но в отдельных ситуациях — диспозитивность.

Метод властных предписаний (императивный) - государство определяет порядок установления налогов. Указание на регулирование налоговых отношений властными предписаниями содержит НК. Ссылка на регулирование налоговых отношений этим способом содержится и в ГК (к налоговым отношениям ГК не применяется, поскольку они основаны на властном подчинении).

Метод диспозитивности показывает переход от публичной формы собственности к поиску компромисса между частными и госинтересами. Отказ государства от властного способа воздействия на налоговые отношения проявляется в предоставлении субъекту возможность формирования своей налоговой политики, получения отсрочки исполнения, получение н кредита.

Частноправовые приемы регулирования налоговых отношений применяются с теми условиями и ограничениями, которые предусмотрены НК. Относительно публичной налоговой сферы диспозитивность следует рассматривать в качестве предоставления субъектам налогового права альтернативной возможности выбора вариантов поведения в рамках НК. НК содержит диспозитивное дозволение налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту участвовать в налоговых правоотношениях лично либо через представителя.

39. Источники налогового права

К источникам налогового права относятся международные договоры по налогам, ФЗ, законы субъектов РФ и др нормативные правовые акты о налогах.

Источником налогового права может считаться правовой акт, содержащий положения относительно взимания налогов, налогового контроля, а также привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Источники налогового права — это внешние формы его выражения( правовые акты органов власти, содержащие нормы налогового права).

Содержанием источников налогового права являются правовые нормы, регулирующие вопросы взимания налогов, отношения в сфере контроля и привлечения к ответственности за совершение правонарушения.

Нормативные правовые акты о налогах имеют особенности вступления в законную силу. Согласно общему правилу акт налогового законодательства может вступить в силу при одновременном наличии следующих 2 условий процедурного характера: не ранее чем по истечении месяца со дня официального опубликования; не ранее 1 числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. С учетом соблюдения 2 названных условий в самом акте устанавливается конкретная дата вступления в законную силу.

Особые правила вступления в законную силу установлены относительно актов налогового законодательства, вводящих новые налоги. Кроме названных 2 условий акты, предусматривающие введение новых налогов, должны соответствовать дополнительному требованию: эти акты вступают в законную силу не ранее I января года, следующего за годом их принятия.

Конституции определяет, что «законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение плательщиков, обратной силы не имеют». НК - акты законодательства о налогах, устанавливающие новые налоги, повышающие их, отягчающие ответственность за нарушение НК, обратной силы не имеют.

В НК нашла развитие и норма Конститу­ции, которая гласит: «Никто не может нести ответственность за деяние, которое в момент его совершения не признавалось нарушением. Если после совершения нарушения ответственность за него смягчена, применяется новый закон». Это означает, что законы о налогах, смягчающие ответственность за нарушение НК, имеют обратную силу. Также могут иметь обратную силу акты о налогах, отменяющие налоги, снижающие размеры ставок, устраняющие обязанности субъектов налоговых отношений. Акты, содержащие названные нормы, приобретают обратную силу только при условии прямого указания . Придание закону обратной силы означает его распространение на отношения, возникшие до его вступления в силу.

Спецификой налогового права, отличающей налоговое законодательство, является действие в качестве переходного закона. Переходный период налогового закона предполагает, что в случае изменения налоговых норм не в пользу фискально-обязанных лиц, для субъектов сохраняется действовавший режим.

Структура федеральных нормативных правовых актов о налогах включает НК и принятые в соответствии с ним ФЗ о налогах. НК занимает ведущее место в системе источников налогового права и обладает наибольшей юридической силой. Все правовые акты могут быть приняты только при условии соответствия НК.

НК состоит из 2 частей. 1 устанавливает: нормативно-правовые акты о налогах; статус участников; правила исполнения обязанности по уплате; основы контроля;со­ставы налоговых нарушений; 2 регулирует порядок взимания налогов.

НК- нормативно-правовой акт прямого действия, в силу (детализация или разъяснение его положений подзаконными нормативными актами исключается).

В систему источников налогового права входят налоговые законы общего действия и законы о конкретных налогах. К законам общего действия относятся нормативные правовые акты, регулирующие правовой статус налоговых органов, какой-либо группы налогоплательщиков или налогообложения определенного вида имущества. Необходимость принятия ФЗ о налогах предусмотрена НК. К группе источников налогового права федерального уровня можно отнести, ФЗ «О бухгалтерском учете» и др. Законы о конкретных видах налогов определяют порядок их исчисления и уплаты. Согласно НК налог считается установленным только в том случае, если определены плательщики и элементы налогообложения (объект налогообложения; налоговые база, период и ставка; порядок исчисления и сроки уплаты налога). В правовом акте могут предусматриваться льготы.

Нормы, регулирующие налоговые отношения, содержатся не только в налоговых законах, но и в законах неналогового характера. К неналоговым законам, содержащим налоговые нормы, относятся Закон РФ «Об образовании», ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» и т. д.

Законами неналогового характера могут устанавливаться сборы. Например, сбор за пограничное оформление первоначально был установлен Законом РФ «О Госгранице РФ». В систему источников налогового права федерального уровня входят также подзаконные нормативные правовые акты о налогах, изданные органами власти и органами госфондов. Органы, наделенные правом налогового нормотворчества - Президент, Правительство, Минфин, ЦБ и др.

Нарушение процедуры принятия налоговых нормативных правовых актов, служит основанием для признания такого акта ничтожным.

Подзаконный нормативный акт о налогах, затрагивающий права и обязанности фискально-обязанных лиц, приобретает юридическую силу только при одновременном соблюдении следующих условий: соответствие НК и законам о налогах; опубликование; осуществление процедуры регистрации в Минюсте РФ.

Не все нормативные акты органов власти относятся к актам законодательства о налогах. В соответствии с НК некоторые органы госфондов наделены полномочиями по изданию приказов, инструкций по налогам. Названные документы представляют собой акты внутриведомственного характера, поэтому обязательны для применения подразделениями этих органов. Объектом внутриведомственных норма­тивных актов являются не отношения, образующие предмет налогового права, а служебные взаимосвязи в названных органах. Инструкции не устанавливают обязанностей для обязанных лиц, поэтому для частных субъектов налоговых отношений носят рекомендательный характер.