43. Правовой статус налоговых представителей

Налогоплательщики могут участвовать в налоговых отношениях лично или через представителей.НК предусматривает 2 категории представителей:

1. законные — представители, наделенные соответствующими полномочиями законом или учредительными документами организации;

2. уполномоченные — представители, наделенные соответствующими полномочиями доверенностями, оформленными по правилам ГК.

Представителями в налоговых отношениях могут быть физические лица и организации независимо от организационно-правовой формы. Относительно несовершеннолетних детей налоговыми представителями выступают их родители, по отношению к опекаемым — опекуны.

Законными представителями организации выступают его органы, поскольку юридическое лицо принимает на себя обязанности через свои органы, действующие на основании закона, иных правовых актов или учредительных документов. Законным представителем организации может выступать и другое юридическое лицо, отношения с которым оформляются контрактом. В данной ситуации законным представителем, реально участвующим в налоговых правоотношениях за своего клиента, будет только руководитель организации-представителя. Сотрудники организации-представителя могут действовать лишь на основании доверенности, оформленной в порядке передоверия.

НК установлено, что действия или бездействие представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в налоговых отношениях, расцениваются в качестве действий (бездействия) самой организации. Таким образом, в НК действия представителя аналогичны действиям представляемого, что влечет и тождество юридических последствий — будет ли признано деяние правомерным или нет, виновным или невиновным, есть ли основания для применения смягчающих или отягчающих вину обстоятельств и т. д.

Участие представителя в налоговых отношениях не исключает возможности самостоятельного осуществления налогоплательщиком своих полномочий. В ряде налоговых отношений представительство неизбежно, даже если представляемое лицо и пожелает само выполнять фискальные права и нести обязанности (несовершеннолетние в силу закона обязаны действовать через представителя). Неизбежно налоговое представительство и при подписании руководителем предприятия поручений на перечисление налогов и деклараций.

Уполномоченным представителем налогоплательщика может быть физическое или юридическое лицо, наделенное плательщиком правом представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами и иными субъектами налогового права. Поскольку уполномоченное представительство возможно только по волеизъявлению плательщика, то такие отношения оформляются доверенностью. При этом уполномоченный представитель организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности.

Таким образом, отношения между налогоплательщиком и иным субъектом по поводу уполномоченного налогового представительства носят гражданско-правовой характер. НК «учреждает» институт уполномоченного представительства, предоставляя плательщику право самому решать вопрос о необходимости участия в налоговых отношениях через другое лицо. Детальное регулирование отношений между доверителем и представителем осуществляется в рамках ГК. Однако дальнейшие действия уполномоченного налогового представителя, его взаимоотношения с налоговыми органами и иными субъектами относительно вопросов налогообложения регулируются НК.

НК установлено правило, согласно которому не могут быть уполномоченными представителями плательщика должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов госфондов, судьи, прокуроры и др.

В отличие от статуса законного представителя действия либо бездействие уполномоченного представителя не признаются без подтверждения действиями (бездействием) самого плательщика. Существует 2 условия, при наличии одного из которых поступки уполномоченного представителя будут расцениваться в качестве действий (бездействия) самого налогоплательщика:

1. действия совершены на основании и по доверенности налогоплательщика;

2. в случае совершения уполномоченным представителем деяний в пользу плательщика без доверенности (с превышением полномочий), но при последующем одобрении этих действий (бездействия) самим плательщиком.

Следовательно, неблагоприятные деяния уполномоченного представителя впоследствии могут быть нейтрализованы представляемым субъектом. Вместе с тем поручение участвовать в налоговых отношениях от своего имени другому лицу не снимает с плательщика налоговых обязанностей, а также личной ответственности за противоправные деяния.