Если сделка контролируемая, как определяется рыночная цена?
Выяснив, что сделка является контролируемой, налоговый орган должен определить, отклоняются ли цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг). Только в этом случае он может вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты данной сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги (п. 3 ст. 40 НК РФ). Рыночная цена определяется с учетом положений п. п. 4 - 11 ст. 40 НК РФ. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки.
В п. п. 4 - 11 содержатся критерии для признания рыночной цены товаров (работ, услуг), рынка товаров (работ, услуг), их идентичности и однородности, а также правила определения рыночных цен. Согласно п. 9 при определении рыночных цен товара (работы или услуги) учитывается информация о заключенных на момент его реализации сделках с идентичными (однородными) товарами (работами или услугами) в сопоставимых условиях. Кроме того, при определении и признании рыночной цены товара (работы или услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы или услуги) и биржевых котировках (п. 11), например информация о ценах, опубликованная в официальных изданиях уполномоченных органов, в том числе органов статистики и ценообразования (Письма Минфина России от 30.09.2010 N 03-02-07/1-437, от 31.12.2009 N 03-02-08/95). К информации о рыночных ценах, содержащейся в указанных официальных источниках, не относится информация о стоимости товаров, представляемая организациями, осуществляющими деятельность по сбору и обработке информации без специального указания в нормативных правовых актах на статус ее публикации в качестве официального источника (Письмо Минфина России от 10.05.2011 N 03-02-07/1-160).
Примечание. Поскольку в соответствии с п. 3 ст. 40 НК РФ рыночные цены определяются по правилам п. п. 4 - 11, официальные источники информации не могут использоваться без учета этих положений, то есть они должны содержать данные о рыночной цене идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых в сопоставимых условиях в установленный период времени (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.01.2005 N 11583/04).
Воспользоваться обычным способом определения рыночной цены (его еще называют методом аналогии) не получится:
- в случае отсутствия на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) сделок по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам);
- из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров (работ, услуг);
- при невозможности определения соответствующих цен в связи с отсутствием либо недоступностью информационных источников для определения рыночной цены.
Тогда можно применить метод цены последующей реализации. В этом случае искомая рыночная цена определяется путем уменьшения цены, по которой товары (работы, услуги) перепроданы их покупателем, на обычные в подобных случаях затраты, понесенные этим покупателем при их перепродаже (но без учета цены, по которой они были приобретены у продавца) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также на обычную для данной сферы деятельности прибыль покупателя. Если и этот метод использовать не получится (например, при отсутствии информации о цене товаров (работ, услуг), в последующем реализованных покупателем), остается затратный метод, при котором рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли.