О расходах
Если предприятие общественного питания сформирует доходы без учета скидки, можно ли сумму этой скидки включить в состав налоговых расходов? Условие о том, что работники могут приобрести услуги (в том числе заказать банкет) со скидкой, может быть включено в коллективный договор. А в состав расходов на оплату труда, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, входят расходы, перечисленные в ст. 255 НК РФ, а также другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором. Однако в состав налоговых не включаются расходы, указанные в ст. 270 НК РФ. Именно поэтому столичные налоговики отметили: если выплаты сотрудникам предприятия предусмотрены трудовым и (или) коллективным договорами, но поименованы в ст. 270 НК РФ, то данные расходы не могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль (Письмо от 23.01.2003 N 26-12/4832). К расходам, не влияющим на налоговую базу по налогу на прибыль, относятся среди прочего расходы на оплату ценовых разниц при реализации по льготным ценам (тарифам) (ниже рыночных цен) товаров (работ, услуг) работникам (п. 27 указанной статьи). Что такое ценовая разница, в Налоговом кодексе не говорится. Из содержания названного пункта можно предположить, что это разница между рыночной ценой реализуемых товаров (работ, услуг) и льготной ценой (тарифом). Опять же: а что такое льготная цена? Единственное определение можно найти в Современном экономическом словаре <2>. Льготной ценой является пониженный уровень цены на товар в целях стимуляции продаж либо цена, дотируемая для отдельных групп покупателей. В нашем случае цена со скидкой устанавливается для работников, то есть для определенной группы покупателей. Следовательно, если предприятие общественного питания включит в состав налоговых доходов выручку от реализации услуг работникам, определенную исходя из цены без учета скидки, эти доходы на сумму скидки уменьшить нельзя.
--------------------------------
<2> Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М, 2006.
В арбитражной практике автор нашел подтверждение изложенному, правда, в качестве обоснования использовался другой пункт ст. 270 НК РФ - п. 29. Речь идет о Постановлении ФАС ВВО от 31.05.2011 N А29-6097/2010. При проверке налоговый орган выяснил, что общество осуществляло реализацию путевок в санаторий-профилакторий отдельным категориям граждан (работникам предприятия, членам их семей, ветеранам) по цене, которая в течение непродолжительного времени была ниже более чем на 20% по сравнению с ценами, применяемыми при реализации путевок сторонним организациям и физическим лицам. Этот факт послужил поводом для доначисления обществу налога на прибыль с учетом доходов от реализации путевок, исчисленных исходя из рыночных цен на указанные путевки, определенных с применением затратного метода. Арбитры всех трех инстанций поддержали налоговиков. При этом ими был отклонен довод общества о необходимости включения разницы между полной стоимостью путевок, определенной согласно плановой калькуляции, и стоимостью путевок, оплаченной работниками, в расходы налогоплательщика по обеспечению работодателем социальных гарантий своим работникам согласно трудовому законодательству. Судьи первой инстанции (Решение Арбитражного суда Республики Коми от 08.11.2010 N А29-6097/2010) указали: п. 29 ст. 270 НК РФ прямо предусмотрено, что расходы на оплату путевок на лечение и отдых при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются. Судьи ФАС ВВО оставили данное решение без изменения, отметив: суд первой инстанции правомерно отказал обществу в признании решения налоговой инспекции недействительным, сославшись на п. 29 ст. 270 НК РФ, в соответствии с которым в целях исчисления налога на прибыль не учитываются расходы на оплату:
- путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;
- подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу;
- товаров для личного потребления работников;
- других аналогичных расходов, произведенных в пользу работников.