Учет обязательств по договору цессии (продажи (покупки) дебиторской задолженности, уступка права требования)

Согласно статье 382 Гражданского кодекса допускается кредитором другому лицу, если это законно и не противоречит договору. Замена заимодавца происходит после сверки, с передачей пакета документов по задолженности и на более выгодных условиях.

Погашение кредиторской задолженности в результате переуступки прав требования к одному или нескольким дебиторам — эффективный инструмент.

Договор уступки права требования (цессия) является одним из способов продажи дебиторской задолженности.

— При уступке права требования происходит замена первоначального кредитора, который выбывает из обязательства, новым.

Он не заключает с должником договор, а вступает в текущую сделку в качестве стороны и может требовать от неплательщика лишь исполнения условий соглашения на правах прежнего заимодавца. При этом, как гласит пункт 2 статьи 382 Гражданского кодекса, согласие должника на переход «кредитных» прав не требуется, ведь меняется только сторона обязательства, а ответственность сохраняется.

Другой вариант с участием третьих лиц — перевод долга. К новому должнику переходят все обязанности прежнего, с согласия кредитора, у которого есть возможность убедиться в платежеспособности первого. Соглашение о переводе долга — трехсторонний договор, он должен иметь ту же форму, что и первоначальная сделка. Однако нельзя перевести на другое лицо обязательство, исполнение которого требует непременного наличия лицензии на соответствующий вид деятельности.

В операции переуступки прав требования принимают участие три лица:

• должник,

• цедент - «старый» кредитор

• новый кредитор (цессионарий).

Переуступка права требования (цессия) это соглашение, согласно которому первоначальный кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) право на требование от должника исполнения его обязательств.

Новый кредитор не заключает с должником договор, а вступает в текущую сделку в качестве стороны и может требовать от неплательщика лишь исполнения условий соглашения на правах прежнего заимодавца.

Согласие самого должника в этом случае не требуется, его необходимо только проинформировать о том, что обязательства у него теперь совсем перед другой организацией.

Оформлять договор цессии необходимо в той же форме, что и первоначальную сделку.

Договор цессии должен иметь возмездный характер.

Дебиторская задолженность является частью оборотных средств организации, а следовательно, ее передача признается реализацией активов фирмы и подпадает под обложение налогом на добавленную стоимость.

При этом база по данному налогу у организации, передающей право требования, не возникает, ведь она уже уплачивала НДС при продаже товара по основному договору (п. 1 ст. 155 НК). А вот новый кредитор обязан рассчитаться с бюджетом. Для него база по НДС определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного им при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК).

Пример 1

ООО «Цедент» поставило клиенту ООО «Должник» товары на сумму 295 000 руб. (в т.ч. НДС 18% — 45 000 руб.). Себестоимость товара — 167 000 руб.

ООО «Должник» не оплатило товары в срок, поэтому первоначальный кредитор — ООО «Цедент» — решил продать данную задолженность ООО «Цессионарий» по договору уступки прав требования (цессии) за 197 000 руб.

Помимо цены приобретения новый кредитор — ООО «Цессионарий» — произвел оплату за юридические услуги по оформлению сделки в размере 3940 руб. (в т.ч. НДС 18% — 601 руб.).

ООО «Должник» погасило свою задолженность в полной сумме (295 000 руб.).