1. Учет у должника

Изменения происходят только в аналитике

2. Учет у цессионария (ооо «Цессионарий»):

Для цессионария приобретение дебиторской задолженности на основе уступки права требования, являясь одним из видов финансовых вложений, принимается к учету по первоначальной стоимости, в которую включают все связанные с этой покупкой расходы (ПБУ 19/02),

Дебет 58 субсчет «Уступка прав требования» Кредит 60 (76) — 197 000 руб. — приобретена дебиторская задолженность (принято к учету приобретенное требование);

Дебет 58 субсчет «Уступка прав требования» Кредит 60 (76) — 3940 руб. — отражены юридические услуги в составе финансовых вложений;

Дебет 60 (76) Кредит 51 — 200 940 руб. (197 000 + 3940) — произведена оплата первоначальному кредитору и юридической фирме за оказанные услуги;

Дебет 51 Кредит 91-1 — 295 000 руб. — должник погасил задолженность;

Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет «Уступка прав требования» — 200 940 руб. — списаны расходы на приобретение права требования.(списана первоначальная стоимость дебиторской задолженности).

Разница между полученным доходом и расходами по приобретению дебиторской задолженности — 94 060 руб. (295 000 — 200 940) — является базой для обложения НДС, который составит 14 348 руб. (94 060 x 18/118);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 14 348 руб. — начислен НДС с разницы между доходом и расходом цессионария;

Дебет 91-9 Кредит 99 — 79 712 руб. (295 000 — 200 940 — 14 348) — отражена прибыль.

Учет у цедента:

В бухгалтерском учете цедента переуступка прав требования отражается через счета продаж, а возникающие доходы и расходы от продажи прав требования отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Датой признания дохода по договору цессии является день, когда право требования переходит от прежнего владельца дебиторской задолженности к новому.

1. При отгрузке согласно договору поставки

Дебет 62 Кредит 90-1 — 295 000 руб. — проданы товары;

Дебет 90-3 Кредит 68.2

— 45 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 — 167 000 руб. — списана себестоимость покупных товаров;

Дебет 90-9 Кредит 99 — 83 000 руб. (295 000 — 45 000 — 167 000) — отражена прибыль от продажи товаров;

2. После заключения договора цессии:

Дебет 62 Кредит 91-1 — 197 000 руб. — отражена уступка права требования;

Дебет 91-2 Кредит 62 — 295 000 руб. — списана уступленная дебиторская задолженность покупателя;

Дебет 99 Кредит 91-9 —98000 руб. (295 000 —197 000) — отражен убыток от продажи дебиторской задолженности (уступки требования);

Дебет 51 Кредит 62 — 197 000 руб. — поступили денежные средства от ООО «Цессионарий».

Прекращение обязательства совпадением должника и кредитора

Обязательство прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

Примером такой ситуации может служить случай выкупа организацией собственного векселя. С момента приобретения организацией выданного или акцептованного ею самой векселя, должник и кредитор совпадает в лице организации - векселедателя.

И в случае, если векселедатель не захочет пустить выкупленный документ в дальнейший оборот (индоссировать вексель), обязательство по данной ценной бумаге прекращается совпадением должника и кредитора в одном лице.

Относительно данного варианта прекращения обязательств следует отметить, что факт совпадения должника и кредитора в одном лице имеет место в любом случае приобретения (выкупа) должником собственного обязательства по факторинговой сделке.

Так, например, должник за 200 000 рублей выкупает свое обязательство за поставленные ему товары, номинал которого составляет 210 000 рублей. Схема отражения данного факта в учете организации-должника будет иметь следующий вид:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит 51 "Расчетные счета"

- 200 000 руб., отражается перечисление денег кредитору по обязательству;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- 200 000 руб., отражается факт совпадения должника и кредитора в лице нашей организации;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы"

- 10 000 руб., списывается разница между номиналом долга и уплаченной за него суммой;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы"

Кредит 99 "Прибыли и убытки"

- 10 000 руб., отражается прибыль от прекращения обязательства организации фактом совпадения должника и кредитора в одном лице.