19. Особенности калькулирования себестоимости продукции в комплексных производствах.

Основной особенностью совместно производимой продукции является невозможность ее идентификации до достижения определенной точки в процессе производства, которая называется точкой разделения. При этом разделение исходного сырья на отдельные продукты может осуществляться одновременно или в разные периоды.

До точки разделения возникают общие расходы, состоящие из стоимости перерабатываемого сырья и расходов по его переработке. После точки разделения полученные продукты могут считаться готовой продукцией (например, мясо на костях) или же подвергаться дальнейшей переработке (субпродукты, жир-сырец, кишечное сырье, и др.). В последнем случае затраты на последующую обработку относят на отдельные виды основных и попутных продуктов.

При выработке основных и попутных продуктов возникает необходимость распределения общих расходов между отдельными видами продукции. С этой целью используют способы пропорционального распределения затрат на основе:

• натуральных показателей;

• стоимостных показателей.

Способы распределения общих расходов на основе натуральных показателей

В данной группе способов самым простым является способ распределения общих расходов пропорционально объему производства различных продуктов.

При данном способе (табл. 24.1) общие расходы (60 000 руб.) делят на общее количество произведенных продуктов (1000 кг) и полученную себестоимость единицы продукции по каждому виду продукции (60 руб.) умножают на ее количество.

Таблица 24.1

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ РАСХОДОВ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ОБЪЕМУ ПРОИЗВОДСТВА
Виды продукции	Количество, кг	Общие затраты, руб.	Себестоимость единицы продукции, руб.
А	500	30000	60
Б	300	18 000	60
В	200	12000	60
ИТОГО:	1000	60000	60

Применение данного способа основано на предположении, что все выработанные продукты имеют одинаковую себестоимость и цену продажи. Если цены продажи отдельных видов продукции будут различными, это может привести к различной рентабельности, а иногда и убыточности отдельных видов совместно произведенной продукции.

Кроме того, данный способ распределения общих расходов можно применить лишь при производстве продукции, измеряемой в одних и тех же единицах. В отношении продуктов, представляющих собой твердые вещества, жидкости, газы и т.п., найти общую основу измерения их количества довольно сложно. Указанные особенности ограничивают возможности применения данного способа распределения общих расходов.

Коэффициентный способ распределения общих расходов (табл. 24.2) применяется в комплексных производствах, когда из исходного сырья вырабатывается несколько видов основной продукции.

Для распределения общих затрат между видами продукции осуществляют следующие процедуры:

• каждому виду продукции присваивают коэффициент пересчета в приведенную единицу;

• количество каждого вида продукции умножают на установленные коэффициенты пересчета; определяют общее количество приведенных единиц (суммированием их количества по каждому виду продукции);

• общие затраты делят на общее количество приведенных единиц и исчисляют себестоимость одной приведенной единицы;

• себестоимость приведенной единицы умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции (см. табл. 24.2).

Таблица 24.2

КОЭФФИЦИЕНТНЫЙ СПОСОБ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЩИХ РАСХОДОВ
Говядина	Количество в натуре, т	Коэффициент перерасчета	Количество приведенных единиц (гр. 2 х гр. 3)	Общие затраты, тыс. руб.	Себестоимость единицы продукции, тыс. руб. (гр. 5 : гр. 3)
I категории	610	1,0	610	30500	50
II категории	300	0,6	180	9000	30
Тощая	20	0,5	10	500	25
ИТОГО:	930	X	800	40000	x

В данной таблице общие затраты (40 000 руб.) делят на общее количество приведенных единиц (800), себестоимость приведенной единицы (50 000 руб.) умножают на количество приведенных единиц по каждому виду продукции (610, 180, 10).

Коэффициенты пересчета по отдельным видам продукции устанавливают с учетом особенностей их производства, норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, совокупных потребительских свойств, соотношения затрат на обработку, цен продажи, физико-химических свойств получаемых продуктов и других признаков.

Способы распределения общих расходов на основе стоимостных показателей

Способ распределения общих затрат пропорционально стоимости продукции по ценам реализации (см. табл. 24.3): общие затраты распределяют между видами выработанной продукции пропорционально их стоимости по ценам продажи.

Таблица 24.3

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩИХ ЗАТРАТ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО СТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
Виды продукции	Стоимость продукции по ценам продажи, руб.	Удельный вес в совокупной продаже, %	Общие затраты, руб.
А	50000	50	30000
Б	30000	30	18000
В	20000	20	12000
ИТОГО:	100000	100	60000

По данным приведенной таблицы общие затраты (60 000 руб.) распределены между продуктами А, Б и В пропорционально их стоимости по ценам продажи (50 000 руб., 30 000 руб. и 20 000 руб.). Прибыль по указанным видам продукции составит соответственно 20 000 руб. (50 000 - 30 000), 12 000 руб. (30 000-18 000) и 8000 руб. (20 000 - 12 000), а рентабельность по отношению к стоимости продукции по ценам продажи - 40% (20 000 руб. : 50 000 руб. х 100%; 12 000 руб. : : 30 000 руб. х 100%; 8000 руб.: 20 000 руб. х 100%).

Способ распределения общих затрат пропорционально себестоимости полуфабрикатов в точке разделения (табл. 24.4) применяют в тех случаях, когда полученные в точке разделения полуфабрикаты подвергаются дополнительной обработке.

Для распределения общих расходов между видами вырабатываемой продукции при данном методе осуществляют следующие расчеты:

• определяют стоимость каждого вида конечной продукции по ценам продажи (гр. 2);

• по каждому виду продукции указывают последующие (после точки разделения) затраты по их обработке (гр. 3);

• вычитанием из стоимости продукции по ценам продажи последующих затрат по обработке определяют стоимость каждого вида полуфабрикатов (гр. 4);

• определяют удельный вес каждого вида полуфабрикатов (гр. 5);

• распределяют общие расходы по видам полуфабрикатов пропорционально их удельному весу в общей совокупности (гр. 6).

Таблица 24.4

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩИХ РАСХОДОВ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО СЕБЕСТОИМОСТИ ПОЛУФАБРИКАТОВ
Виды продукции	Стоимость продукции по ценам продажи, руб.	Последующие затраты, руб.	Стоимость полуфабрикатов (гр. 2-гр.З)	Удельный вес полуфабрикатов, %	Общие расходы, руб.	Прибыль, руб. (гр.4-гр.б)	Рентабельность, % (гр. 7:гр. 2 x 100)
А	50000	9000	41000	51	30600	10400	20,8
Б	30000	6000	24000	30	18000	6000	20,0
В	20000	5000	15000	19	11400	3600	18,0
ИТОГО:	100000	20000	80000	100	60000	20000	20,0

При использовании данного способа распределения общих расходов рентабельность совместно полученных продуктов может быть различной.

Для обеспечения одинаковой рентабельности продуктов, полученных в едином процессе, используют способ распределения общих расходов на основе постоянной доли прибыли в объеме продажи.

При данном способе для распределения общих расходов осуществляют следующие расчеты:

• определяют стоимость каждого вида продукции по ценам продажи;

• исчисляют сумму прибыли по каждому виду продукции, исходя из установленного для всех продуктов одинакового уровня рентабельности;

• вычитанием из стоимости продуктов по ценам продажи сумм прибыли определяют себестоимость каждого вида продукции;

• вычитанием из показателей себестоимости последующих затрат рассчитывают общие расходы по видам продукции (см. табл. 24.5).

Таблица 24.5

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ ОБЩИХ РАСХОДОВ НА ОСНОВЕ ПОСТОЯННОЙ ДОЛИ ПРИБЫЛИ В ОБЪЕМЕ ПРОДАЖИ
Показатели	Видь; продукции			Итого
	А	Б	В
1 . Стоимость продукции по ценам продажи, руб.	50000	30000	20000	100000
2. Сумма прибыли (при 20%-ной рента­бельности)	10000	6000	4000	20000
3. Себестоимость продукции (п. 1 - п. 2)	40000	24000	16000	80000
4. Последующие затраты	9000	6000	5000	20000
5. Общие затраты (п. 3-п. 4)	31000	18000	11000	60000

После распределения общих затрат между основной и попутной продукцией себестоимость основной продукции определяют суммированием последующих и общих затрат. Себестоимость единицы определяют делением совокупных затрат на количество единиц продукции. Таким же образом определяют и себестоимость отдельных видов попутных продуктов.