19. Аудит финансовых вложений: цель; программа аудита, процедуры проверки средств контроля и по существу.

ОТВЕТ:

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные и складочные капиталы других организаций, совместную деятельность, го. и муниц. ценные бумаги, ценные бумаги других организаций (облигации. векселя), предоствленные др. орг-ям займы, депозитные вклады в кредитных орг-ях, а также дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования. В БУ в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

Основная цель аудиторской проверки учета финансов. вложен. – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В ходе проверки аудитор должен ответить на следующие вопросы.

1. На сколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства?

Примерная программа проверки учета финансовых вложений:

1. Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения.

2. Проверить в какой форме производились финн. влож.

3. Проверить, как производится оценка стоимости финн. влож., вносимых в неденежной форме.

4. Установить, в какой форме планируется получить доход ( ценные бумаги, ОС, материалы, НМА, продукция, работы, услуги, увеличение доли в уставном капитале, иное).

5. Выяснить, в какие сроки планируется получить доход.

6. Проверка расчетов по доходам.

7. Проверить, на какой срок осуществлялись вложения.

8. Установить какими документами подтверждено получение вклада.

9. Выяснить, как распределяется прибыль, полученная в рез.совмест.деят. и т.д.

Аудиторская организация должна получить надлежащие доказательства в целях формирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности. Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу.

При аудиторской проверке финансовых вложений необходимо учитывать, что для принятия к БУ активов в качестве финансовых вложений согл.ПБУ 19\02 необходимо выполнение следующих условий:

• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или др. активов, вытекающих из этого права;

• переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями;

• способность приносить организации экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидентов либо прироста их стоимости.

Другие процедуры включают в себя проверку бухгалтерской отчетности и иной информации, а также сопоставление оценочных данных с балансовой стоимостью финансовых вложений вплоть до даты подписания аудиторского заключения.

20. Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности: цели; источники информации; программа проверки; аналитические процедуры; расчет оценки структуры и анализ факторов.

ОТВЕТ:

Эф-ть произв-ой, инвестиционной и фин деят-ти орг-ии хар-ся достигнутыми финансовыми пок-ми, общ пок-м явл-ся прибыль, обеспечивающая произв-е и соц-е развитие предприятия.

ИСТОЧНИКАМИ ИНФОРМАЦИИ для анализа являются: данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Отчет о прибылях и убытках» (ф№2), «Отчет о движении капитала» (ф№3), «Приложение к балансу» (ф№5), а так же соответствующие таблицы бизнес – плана организации.

В отчете о прибылях и убытках, кот-й явл-ся основным источником инф-ии анализа фин рез-тов определены след виды прибыли:

- валовая (маржинальная) прибыль ( это разность м/у выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции);

- прибыль от основной деят-ти или прибыль от продаж;

- прибыль до налогообложения;

- чистая (не распределенная) прибыль.

Перед анализом фин рез-тов поставлены след задачи:

1. оценка выполнения плана по прибыли. Изуч-е динамики прибыли.

2. Изуч-е состава и структуры прибыли. Оценка их изменения по сравнению с планом и в динамике.

3. Выявление и колич-е изменение факторов влияющих на прибыль.

4. Определение внутренних резервов роста прибыли.

5. Разработка рекомендаций и конкретных мер по росту прибыли и эффективному ее использованию.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли, ее структуру, динамику. При изучении динамики прибыли следует учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку корректируют на средневзвешанный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а затраты по реализованной продукции уменьшают на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

Далее следует основательно изучить факторы изменения каждой составляющей общей суммы прибыли.

Анализ прибыли предполагает расчет влияния всех факторов на изменение прибыли от продаж; прибыль до наллогооблож-я; чистой прибыли.

Анализ прибыли начин-ся с расчета изменения суммы прибыли в абсолютн и относит измерении:

∆ П = Пф – Пб

В относительном измерении:

Пф / Пб * 100 – динамика, темп роста;

∆ П / Пб * 100 – темп прироста.

Согласно отчету о прибылях и убытках, прибыль от продаж расчит-ся как разница м/у выручкой и расходами оп основной деят-ти, кот-е вкл-т себест-ть пр-ции, коммерч и управленч расходы. Прибыль от продаж зависит от изменения формирующих ее факторов.

Приб от прод = выр – себест-ть – ком расх – управл расх.

Прибыль до налогооблож-я расчит-ся по прибыли от основной деят-ти с учетом операц и внереализ доходов и расходов . Следовательно на величину прибыли до налогооблож-я влияют доп группа факторов, на прибыль орг-ии влияют внешние и внутренние факторы.

Внутренние факторы, влияющие на прибыль подразделяются на:

- факторы 1го порядка или факторы представляющие собой элементы формирования прибыли: величина прибыли от продаж, наличие операционных и внереализационных доходов и расходов, сумма налога на прибыль, вел-на отложенных нал активов и пассивов.

- факторы 2го порядка, к кот-м относятся факторы непосредственно определяющие прибыль от основной деят-ти: объем реализации пр-ции, структура, себест-ть пр-ции, ее кач-во, налич др затрат, политика ценообраз-я и т.п.

Для расчета влияния факторов 1го порядка на прибыль организации просчит-ся все доходы и расх организации в базисном и отчетном периоде и опр-ся влияние изменения каждого вида дох и расх на вел-ну прибыли.

После оценки влияния факторов 1го порядка на прибыль просчит-ся влияние факторов 2го порядка. Осн видом прибыли явл-ся прибыль от основного вида деят-ти (приб от продаж), поэтому расчет влияния факторов и оценка фин рез-тов начин-ся с прибыли от осн видов деят-ти.

Сначала расчит-ся изменение прибыли по сумме и %. Затем просчит-ся влияние факторов, к кот-м относятся:

- выручка; - себест-ть; - коммерч расх; - управленч расх.

Затем в выводах определяется влияние факторов положительно и отрицательно повлиявших на изменение прибыли от основной деят-ти.

Выявление негативных факторов позволяет наметить конкретные действия по повышению эф-ти работы организации в целом, и просчитать возможности увелич-я прибыли организации в перспективе.

ЛЕКЦИЯ АНДРЕЕВОЙ Влияние перечисленных факторов на изменение прибыли рассчитывается следующим образом:

- влияние измнения выручки на сумму прибыли рассчитывается путем умножения изменения выручки на базисный уровень рентабельности продаж

~∆В = ∆И * Рб / 100%

- влияние измненения себестоимости на прибыль от продаж рассчитывается путем умножения изменения уровня себестоимости на выручку отчетного периода: УровеньСебест.факт - Усф

~∆С = ( УСф - УСб) * Вф / 100%.

-коммерческие (управленческие) расходы.

Влияние изменения коммерческих расходов (КР) на сумму прибыли рассчитывается путем умножения изменения уровня расходов на выручку отчетного периода:

~∆КР = ∆УУР * Вф/100% УРР –уровень управленческих расходов.

- Совокупное влияние факторов дает общее изменение прибыли от продаж.

АУДИТ

• При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат.Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

• искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП и расходов с дебиторами по претензиям;

• включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

• искажение финансового результата, принимаемого для определения платежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

• сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

• приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

• Перечень процедур	Источник информации	Применяемые приемы
  Проверка наличия и правильности оформления внешнеторговых контрактов	Контракты	Инспектирование
  Проверка правильности и своевремен оформл по отгрузке товаров на экспорт	Товарно-транспортные накладные, счета-фактуры	Инспектирование
  Проверка законности экспортных операций	Законы, инструкции, наличие лицензий, квоты	Инспектирование
  Проверка соблюдения норм, смет накладных расходов на осуществление экспорта товаров	Нормативы, сметы, аналитические счета по накладным расходам	Аналитические процедуры
  Проверка алогообложения экспортных операций	Данные бухучета, первичные документы по экспорту	Пересчет
  Проверка своевременности расчетов по экспортн операциям, реальности дебиторской и кредиторской задолженности	Данные аналитического учета расчетов с иностранными покупателями	Подтверждение
  Проверка правильности исчисления курсовых разниц и отражения их в бухгалтерском учете и отчетности	Данные аналитического учета расчетов с иностран. Поку- пателями, курсы валют ЦБ РФ	Пересчет

  формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

• Главная книга;

• журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядком проверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетом последних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.