10. Аудит расчетов на специальных счетах в банках; цель, программа, процедуры проверки.

Аудит движения денежных средств на расчетных и прочих счетах.

Основная задача по контролю операций по счетам в банке направлена на выявление соблюдения действующего порядка открытия счетов и использования хранящихся на них денежных средств по назначению.

При аудите операций на расчетном счете необходимо обратить внимание на следующее:

- соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, указанным к приложенным к ним документам;

- имеется ли на первичных документах, приложенных к выпискам, штампы банка;

- правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными и полученных из банка;

- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

- соответствие записей, указанных в выписках банка, в ж/о 2 по счету 51, в главной книге и в Ф №4 "Отчете о движении денежных средств".

Аудит операций по валютному счету.

При проведении аудита операций по валютному счету необходимо установить следующее:

- законность открытия валютного счета;

- соответствует ли сумма выписок банка суммам указанных в приложении к ним первичных документов;

-правильно ли применяют формы расчетов при внешнеэкономической

деятельности (предоплата, инкассо, расчеты через аккредитив);

- правильность определения и отражения в учете курсовых разниц;

- правильно ли оплачены комиссионные вознаграждения за открытие валютного счета;

- правильность отражения продажи и покупки валюты.

- имеются ли факты наличия у экспортеров счетов банка, открытых без разрешения ЦБ;

- необходимо проверить переоценку имущества, выраженного в иностранной валюте;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 52, соответствие записей выпискам банка записям в ж/о 2 и Главной книге, бухгалтерском балансе (Ф№1), отчете о движении денежных средств (Ф№4)

Аудит операций по прочим счетам в банке и переводам в пути.

Основные процедуры аудиторской проверки по прочим счетам в банке заключается в проверке законности и правильности операций по данным счетам.

Здесь необходимо проверить следующее:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов (если установлено договором);

- правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличия выписок банка и документов к ним, оформление операций, оплаченных чеками;

- полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших из бюджета на специальное мероприятие;

- наличие депозитов, приобретенных у банка;

- законность и правильность открытия текущих счетов строительным подразделением, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 55, а также соответствие записей в выписках банка записям в ж/о 3, ведомости 25, Главной книге, балансе и форме №4 годовой отчетности.

11. Аудит расчетов по налогам и сборам: программа аудита, методы сбора доказательств, процедуры проверки по существу.

ОТВЕТ:

Аудит налога на прибыль

Аудитору рекомендовано воспользоваться Методическими рекомендациями по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, Протокол от 22.04.2004 № 25).

Актуальность методики по проверке налога на прибыль при проведении аудита связана с тем, что налоги представляют собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта.

Цели аудита финансовой отчетности в области налога на прибыль определяются по таким качественным аспектам отчетности.

Существование – расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду.

Полнота – расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме.

Оценка (измерение) – расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности организации.

Классификация – налоговое обязательство организации правильно распределено на текущее и отложенное.

Представление и раскрытие – обязательство по уплате и возврату налогов, а также расход по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации. Критерии, используемые аудитором в оценке доказательств при проведении проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом:

1) требования законодательно-нормативных актов РФ по бухгалтерскому учету;

2) налогового законодательства РФ по налогу на прибыль;

3) международных стандартов финансовой отчетности.

Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль

Аудит НДС

В процессе аудита налога на добавленную стоимость (НДС) проводится проверка:

• НДС, начисленного с реализации товаров (работ, услуг);

• НДС, исчисленного с авансов, поступивших в оплату реализованных товаров (работ, услуг);

• правомерности применения ставки 0 процентов;

• вычетов НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);

• НДС, удерживаемого и уплачиваемого налоговым агентом.

Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость проводится с целью выражения мнения аудитора о правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства. При проведении аудита расчетов необходимо:

- проанализировать порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;

- провести оценку правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, в частности, определить правильность определения сумм, не подлежащих налогообложению по налогу на добавленную стоимость;

- проверить правильность формирования элементов НДС по видам расчетов между хозяйствующими субъектами, договорам гражданско-правового характера, видам деятельности и хозяйственных операций;

- установить правильность отражения расчетов по НДС на счетах и в регистрах бухгалтерского учета; сформулировать выводы о правильности исчисления и уплаты НДС в целом за налоговый период, достоверности налоговой отчетности и статей бухгалтерской отчетности по НДС;

- провести оценку отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- провести оценку полноты и своевременности уплаты в бюджет налога.

Процедура проведения проверки правильности исчисления НДС включает в себя анализ следующих документов:

- бухгалтерского баланса (форма № 1);

- отчета о прибылях и убытках (форма № 2);

- главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;

- ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;

- регистров бухгалтерского учета по счетам 68 субсчет «Налог на добавленную стоимость»;

- налоговых деклараций;

- книги покупок;

- книги продаж;

- других документов, подтверждающих правильность исчисления организацией налога.

. ПРОГРАММА ПРОВЕРКИ ПОЛНОТЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.

Перечень вопросов, подлежащих проверке	Источники информации	Рабочие документы *)	Рекомендации по проверке данного вопроса
1	2	3	4
1.Момент определения налоговой базы	Приказ об учетной политике	РД-1, ОД-1	стр. 18
2. Проверка сопоставимости данных бухгалтерского учета, налоговой отчетности и книги продаж	Налоговые декларации (основная и по нулевой ставке), Бухгалтерские регистры по счетам 68/ндс, 62/авансы полученные, 62/расчеты с покупателями и заказчиками, главная книга, книга продаж	РД-2, РД-2.1, РД-2.2, РД-2.3, РД-2.4, РД-2.5, ОД-2	стр. 20
3. Проверка ведения журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж, своевременности выставления и правильности оформления счетов-фактур	Журнал учета выставленных счетов-фактур, счета-фактуры, книга продаж	РД-3, ОД-3	стр. 24
4. Выделение операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст.149 НК РФ с целью подтверждения правомерности невключения их в налогооблагаемую базу. Проверка отражения указанных операций в соответствующем приложении к налоговой декларации	Налоговая декларация Регистры аналитического учета по балансовым счетам: «90/1», «62/авансы полученные», «62/расчеты с покупателями и заказчиками» и пр.	РД-4, ОД-4	стр. 29
5. Проверка порядка формирования налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) 5.1. Товарообменные (бартерные) операции Реализация на безвозмездной основе Передача права собственности на предметы залога Передача товаров при оплате труда в натуральной форме Реализация с учетом субсидий и льгот, предоставляемых в соответствии с федеральным законодательством Реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом НДС Реализация с/х продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) 5.8.Реализация в многооборотной таре 5.9. Реализация услуг на основе договоров комиссии, поручения и агентских договоров	Регистры синтетического и аналитического учета по счетам: «90/1», «91/1», «62/расчеты с покупателями и заказчиками», «68/ндс», договоры с покупателями, отчеты посредников по совершенным сделкам, акты выполненных работ. Налоговая декларация (строки 1.1-1.9).	РД-5, РД-5.1, ОД-5	Стр.31