51 Облік нарахування, утримань і виплати заробітної плати.

Заборгованість по заробітній платі і пов’язаних з нею додаткових пільгах робітникам та службовцям є значною частиною короткострокової заборгованості (зобов’язань).

В зарубіжних країнах застосовують (практикують) оплату праці почасову і відрядну.

З заробітною платою пов’язані три види зобов’язань (заборгованості):

• заборгованість по виплаті заробітної плати;

• заборгованість по податках, що утримуються із заробітної плати;

• заборгованість по інших утриманнях із заробітної плати.

Нарахована персоналові підприємства заробітна плата включається у витрати підприємства. Витрати обліковуються на рахунку елементів витрат “Витрати по оплаті праці”. Цей рахунок поділяється на субрахунку за видами витрат (заробітна плата базова, оплачувана відпустка, премії, додаткові винагороди, витрати па соціальне страхування тощо). В США виділяють також витрати на зарплату адміністративно-управлінського персоналу і витрати на оплату праці робітників та службовців.

Для обліку заборгованості і розрахунків з робітниками та службовцями використовують рахунок “Розрахунки з персоналом” або просто “Персонал”. В США цей рахунок називають “Заробітна плата до сплати”.

Розрізняють валову заробітну плату, тобто всю нараховану, і чисту заробітну плату – суми, які належить сплатити персоналові після всіх можливих утримань із заробітної плати.

Утримання із заробітної плати регулюються законодавством кожної країни. В США, наприклад, із заробітної плати утримують:

1. федеральні внески на соціальне страхування, які використовують­ся на пенсійне забезпечення, допомогу по непрацездатності та медичне обслуговування.

2. Федеральний прибутковий податок.

3. Прибутковий податок штату.

Можливі також добровільні відрахування частини заробітної плати – на додаткове пенсійне забезпечення по старості або в різні доброчинні фонди.

Зобов’язання по оплаті праці і нарахованих витратах

Інформація про заробітну плату персоналу компанії за звітний період (в доларах):

 Фіксов з/п (оклади)….. 60000

Погодин оплата праці . 40000

Утримана сума прибуткового податку…….. 21000

Утримані профспілкові внески 400

Обов’язкові утримання на соціальне страхування (7,15%) 7150

Чиста з/п до сплати… 71450

Відображення в обліку витрат і зобов’язань:

Д-т Витрати на опл праці 100000

К-т Прибутков податок до сплати 21000

К-т Профспілкові внески до сплати…… 400

К-т Обов’язкові відрах на соцстрах до сплати …… 7150

К-т Чиста з/п до сплати… 71450

Нарахування на заробітну плату, які підлягають сплаті роботодавцем (приклад США)

Продовження: Нараховано зарплати 100000 дол.

• Обов’язкові утримання на соціальне страхування – 7,15%

• Відрахування до федерального фонду зайнятості – 0,7% та до фонду зайнятості штату – 2,7% (разом 3,4%)

Відображення в обліку зобов’язань:

Д-т Витрати на соціальні заходи… 10550

К-т Відрахування на соціальне страхування до сплати (7,15% від 100000)………………………… 7150

К-т Відрахування до федерального фонду зайнятості до сплати (0,7% від 100000)…………………………. 700

К-т Відрахування до фонду зайнятості штату до сплати 2700

Утримання із зарплати регулюються законодавством кожної країни. В США, наприклад, із зарплати утримують : 1)Федеральні внески на соціальне страхування, які використовуються на пенсійне забезпечення , допомогу при непрацездатності , та медичне обслуговування; 2)Федеральний прибутковий податок; 3)Прибутковий податок штату. Можливі також добровільні відрахування частини зарплати - як додаткове пенсійне забезпечення по старості або в різні доброчинні фонди. Порядок відображення на рахунках нарахованої зарплати і утримань із зарплати такий (методика США).

Приклад: за даними платіжного журналу (відомості):

1)Нарахована зарплата, дол. : а)за нормований час – 81000; б)за понаднормований час – 5050; Разом – 86050;

В тому числі адміністративно – управлінському персоналові – 26000;

Робітникам та службовцям - 60050;

2)Утримано із зарплати , дол. : а)на соціальні потреби (FICA) – 6880 ; б)федеральний прибутковий податок – 17490; в)прибутковий прибуток штату – 1720; Разом - 26090.

3)Чиста зарплата ,дол. – 59960.

Проводка : Дт “Витрати на оплату праці (адміністративно – управлінський персонал)” – 26000; Дт “Дт “Витрати на оплату праці (робітники і службовці)” – 60050; Кт “Соціальні відрахування до сплати” – 6880 ; Кт “Федеральний прибутковий податок до сплати” – 17490 ; Кт “Прибутковий податок штату до сплати” – 1720 ; Кт “Заробітна плата до сплати” – 59960. Як бачимо, особливість відображення на рахунках “Заробітна плати до сплати” по кредиту відображають тільки чисту зарплату після всіх утримань. Проти а західноєвропейських країнах по кредиту рахунку “Розрахунки з персоналом” спочатку відображають суму нарахованої зарплати, а утримання показують по дебету цього рахунку. Підприємство найчастіше виписує чеки на зарахування зарплати на банківські рахунки робітників та службовців. Оплата (виплата) зарплати відображається проводкою : Дт “Заробітна плата до сплати” ; Кт “Грошові кошти”.

Приклад Франції : нарахована зарплата за місяць – 16000 франків. Утримано з заплати : а)на соціальне страхування – 1296; б)на пенсійне забезпечення – 282; в)по безробіттю – 124.

Відображення операцій на рахунках :

1)нарахована зарплата персоналу: Дт “Витрати на оплату праці (винагороди персоналу)” – 16000; Кт “Розрахунки з персоналом” – 16000.

2)Утримано з заплати : Дт “Розрахунки з персоналом” – 1712; Кт “Соціальне страхування” - 1296; Кт “Інші органи соціального страхування” – 406.