3. Внутрішньофірмові стандарти аудиту

При формуванні системи внутрішніх правил аудиторські фірми користуються відносною свободою, оскільки це є завданням самої фірми.

_________________________________________________________________________________________

З інформаційних бюлетенів АПУ

Внутрішньофірмові стандарти аудиту (ВСА) - це сукупність принципів, методів, прийомів і способів, що використовуються аудиторською фірмою при наданні аудиторських послуг, підготовці документації, виходячи із встановлених правил та особливостей діяльності аудиторської фірми.

_________________________________________________________________________________________

Застосування ВСА в діяльності аудиторських фірм є досить актуальною проблемою на сучасному етапі, оскільки їх застосування є основою подальшого професійного росту фірми, підвищення її рейтингу та конкурентноздатності на ринку аудиторських послуг.

Необхідність у розробці ВСА викликана застосуванням різними аудиторськими фірмами індивідуально розроблених доповнень, пояснень, розшифровок і узагальнень існуючих нормативних документів або вже діючих стандартів.

Значення ВСА полягає у тому, що вони:

- сприяють дотриманню чинного законодавства, МСА, а також Кодексу професійної етики аудиторів;

- удосконалюють та раціоналізують організацію і процес надання послуг аудиторської фірми;

- забезпечують зв'язок окремих елементів аудиторського процесу;

- допомагають зменшити трудомісткість послуг аудиторських фірм;

- забезпечують високу якість аудиту;

- сприяють використанню в аудиторській діяльності новітніх наукових розробок;

- створюють імідж аудиторської фірми;

- допомагають аудитору вести переговори із замовником тощо.

Відповідальність за формулювання та розробку ВСА покладається на керівника аудиторської фірми. В аудиторській фірмі може бути створений спеціальний відділ (служба) з методології аудиту. Якщо ВСА розробляються спеціальними службами, то вони повинні підлягати обов'язковому затвердженню керівником аудиторської фірми.

Розробку внутрішньофірмових стандартів аудиту умовно поділяють за певними напрямами, в результаті чого створюються:

• стандарти, що стосуються професійної культури аудиторів;

• стандарти, що регулюють внутрішньофірмовий документооборот (особливості документообороту будуть залежати від розмірів та організації діяльності аудиторської фірми, а також від характеристик структури контролю. Тобто, чим складніша структура контролю, тим детальніше необхідно вести документацію. До них належать плани, програми аудиторських перевірок, документи, що характеризують стан системи внутрішнього контролю, листи аудиторської фірми замовнику, оформлення результатів роботи експерта тощо);

• стандарти, що передбачають методику проведення аудиту та надання супутніх аудиту послуг.

При розробці внутрішньофірмових стандартів аудиту слід дотримуватись наступної їх структури (зразок 1).

________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Зразок 1

ВНУТРІШНЬОФІРМОВИЙ СТАНДАРТ

АУДИТОРСЬКОЇ ФІРМИ

Бланк Затверджую

аудиторської фірми Підпис керівника

Повна назва внутрішнього стандарту

Номер (індекс, код)

Розробник: _________________

(підрозділ) Дата розробки________________

Структура документу

1. Загальні положення

1. Мета і основа розробки стандарту

2. Необхідність використання стандарту

3. Сфера застосування стандарту

4. Взаємозв'язок з іншими стандартами

5. Взаємозв'язок з раніше діючими нормативними документами і внутрішніми стандартами

6. Строк дії

2. Основні поняття та визначення

3. Зміст внутрішнього стандарту

1. Основні вимога

2. Методика вирішення зазначеної проблеми

4. Нормативні акти, що використовуються в ході аудиту

5. Додатки

1. Макети робочих документів аудитора

2. Аудиторські процедури

Підпис розробника

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Внутрішньофірмові стандарти аудиту повинні:

• бути апробовані в процесі аудиторської діяльності, щоб їх не доводилось змінювати;

• забезпечувати єдиний підхід до аудиту в аудиторській фірмі;

• бути індивідуальними і становити комерційну інформацію для кожної аудиторської фірми.

ВСА не повинні заперечувати МСА, а лише доповнювати, конкретизувати, уточнювати їх положення.

Отже, ВСА визначають індивідуальний підхід до надання аудиторських послуг кожною аудиторською фірмою залежно від специфіки діяльності, професійну культуру аудитора, методику проведення аудиту, внутрішньофірмовий документообіг. У найближчому майбутньому питання розробки внутрішньофірмових стандартів аудиту стане актуальним для всіх діючих аудиторських фірм і аудиторів, інакше вони будуть змушені поступатися конкурентам, які здійснять інвестиції в наукову розробку внутрішніх правил своєї діяльності та створять потужну базу надання аудиторських послуг.

Виконання ролі ВСА у забезпеченні високої якості аудиту гарантує дотримання певних методичних підходів до їх формування і розробки.

Пріоритетне значення мають:

• відповідність вимогам і рекомендаціям законодавства і Міжнародним стандартам аудиту;

• використання досвіду проведення аудиторських перевірок і організації діяльності власної та інших аудиторських організацій, наукових і методичних розробок;

• орієнтація на тенденції розвитку економіки та вимоги економічних суб'єктів-клієнтів;

• відповідність реформуванню бухгалтерського обліку, новим нормативно-правовим актам організації обліку, підготовці фінансової звітності та аудиту.

Подані вище та інші методичні підходи практично застосовуються при формуванні та розробці пакету внутрішньофірмових стандартів і вимагають відповідного навчання аудиторів.