Вопрос 6 - Налоговые проверки, их виды, цели и методы

Налоговые проверки классифицируются:

• по форме (выездные, камеральные);

• по объему (комплексные, выборочные);

• по срочности (плановые, внеплановые);

• по способу установления достоверности (формальные, арифметические, встречные).

Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основании налоговых деклараций в течение 3 месяцев. Если в ходе проверки налогоплательщик представляет уточненную декларацию, то проверка первоначальной декларации прекращается и начинается камеральная проверка уточненной. При этом документы, которые инспекция получила при проверке первоначальной декларации, могут использоваться ею при осуществлении налогового контроля в отношении плательщика. Акт составляется только по проверкам, выявившим нарушения законодательства.

Налоговой орган вправе проводить в течение одного года не более 2 выездных проверок в отношении 1 налогоплательщика; и не более одной – по одним и тем же налогам.

Охватываемый проверкой период – не более 3 календарных лет.

Выездная проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа (на территории налогоплательщика или налогового органа) и может продолжаться не более 2 месяцев.

В зависимости от задач налоговые проверки делятся:

• на комплексные (проверяется правильность исчисления и уплаты всех налогов);

• тематические (проводят по нескольким направлениям);

• проверки конкретного налога;

• проверки одного показателя по расчету какого-либо налога;

• проверки исчисления налогов при однотипных хозяйственных операциях.

По результатам выездной проверки составляется справка.

Не позднее, чем через 2 месяца после составления справки должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

Не позднее 5 дней после составления акта его доводят до налогоплательщика, и руководитель налогового органа выносит решение:

• о привлечении налогоплательщика к ответственности;

• об отказе о привлечении к ответственности;

• о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Основные отличия камеральных и выездных налоговых проверок

Камеральная	Выездная
Проводится по месту нахождения налогового органа	Проводится в месте нахождения проверяемого или по месту нахождения налогового органа
Проверяются только документы	Проверяются документы и производственные объекты
Проводится без специального решения налогового органа	Проводится только по специальному решению налогового органа
Срок не более 3 месяцев	Срок, как правило, 2 месяца

С 01.01.2012 г. вводится новое понятие «контролируемые сделки» - это те сделки, цены которых налоговые органы вправе проверить на соответствие рыночным. К ним относятся: - сделки между взаимозависимыми лицами; - сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (сумма доходов более 60 млн. р.); - сделки, одной из сторон которых является лицо, зарегистрированное в оффшорах (сумма доходов более 60 млн. р.).

Установлен новый вид налоговых проверок: проверка полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Решение о проверке контролируемых сделок, доходы и расходы по которым признаны в целях налога на прибыль в 2012 г., может быть принято не позднее 31 декабря 2013 г.

К сделкам между взаимозависимыми лицами приравниваются сделки по реализации товаров (работ, услуг), совершаемые с участием лиц, не являющихся взаимозависимыми.

• Перепродажа товаров (работ, услуг) взаимозависимому лицу через посредников будет контролироваться, если последние:

• не выполняют в данной совокупности сделок никаких дополнительных функций, за исключением организации перепродажи товаров (работ, услуг);

• не принимают на себя никаких рисков и не используют никаких активов для организации перепродажи.

Указанное положение с налогоплательщиками

ЕНВД и ЕСХН применяется с 1 января 2014 г.

Сделки, все стороны и выгодоприобретатели которых зарегистрированы в России, признаются контролируемыми при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

• сумма доходов по данным сделкам за календарный год превышает: в 2012 г. - 3 млрд. р., в 2013 г. - 2 млрд. р.; с 2014 г. - 1 млрд. р.;

• одна из сторон сделки является плательщиком НДПИ, исчисляемого по процентной налоговой ставке, и сумма доходов по сделкам за календарный год должна превышать 60 млн. р.;

• среди сторон сделки есть плательщики ЕСХН или ЕНВД и сумма доходов по таким сделкам должна превышать 100 млн. р.;

• хотя бы одна из сторон сделки - участник проекта "Сколково" - он должен приме-нять освобождение от налога на прибыль или перечислять данный налог по нуле-вой ставке;

одной из других сторон сделки должно быть лицо, не освобожденное от налога на прибыль и не применяющее нулевую ставку; сумма доходов по таким сделкам должна превышать 60 млн. р.

• с 2014 г. хотя бы одна из сторон сделки является резидентом ОЭЗ, в которой установлены специальные льготы по налогу на прибыль, другая сторона сделки не должна быть резидентом такой ОЭЗ, и сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год также должна превышать 60 млн. р.

Предметом сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли являться:

• нефть и товары, выработанные из нефти;

• черные металлы;

• цветные металлы;

• минеральные удобрения;

• драгоценные металлы и драгоценные камни.

Исключения (когда сделки, при соблюдении перечисленных условий, не признаются контролируемыми):

• сделки между участниками одной и той же КГН (уплата налога на прибыль на основе договора с учетом совокупного результата хозяйственной деятельности);

• сделки между лицами, которые соответствуют одновременно всем следующим условиям:

- стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ;

- у них нет обособленных подразделений в других регионах, а также за рубежом;

- они не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других регионов РФ;

- у данных организаций нет убытков, учитываемых в целях налога на прибыль;

- отсутствуют обстоятельства для признания сделок контролируемыми.

Крупнейшие налогоплательщики могут заключить соглашение о ценообразовании (это обезопасит их от доначисления налогов, пеней и штрафов по контролируемым сделкам). За рассмотрение ФНС России заявления о заключении соглашения о ценообразовании уплачивается госпошлина в размере 1,5 млн. р. Участники контролируемых сделок вправе проводить симметричные корректировки налоговых обязательств, исходя из сумм налогов, доначисленных одному из участников сделки в связи с применением цен, не соответствующих рыночным.

Налогоплательщики обязаны уведомлять налоговый орган по месту своего нахождения о контролируемых сделках. Уведомление необходимо направлять, если сумма доходов по всем таким сделкам с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами КС) превышает: в 2012 г. 100 млн. р., в 2013 г. – 80 млн. р. Соответствующее уведомление нужно представлять не позднее 20 мая года, следующего за отчетным календарным годом За несвоевременное представление уведомления, указание в нем недостоверных сведений - штраф в размере 5000 р.