6.2. Циклический подход к проведению аудита

В целях оптимизации аудиторской проверки применяется циклический подход, в основе которого лежит выделение в каче­стве сегментов аудита взаимосвязи между объектами учета, обра­зующихся при осуществлении хозяйственных операций (циклов хозяйственных операций).

Выделение в качестве сегментов аудита циклов хозяйствен­ных операций проводится с учетом содержания финансово-хо­зяйственной деятельности клиента, применяемой системы бух­галтерского учета и системы документооборота. Поэтому, не­смотря на общий подход, сегментирование аудита при этом подходе для каждого экономического субъекта будет иметь ин­дивидуальные особенности. Взаимосвязь основных циклов хо­зяйственных операций составляет суть хозяйственной деятельно­сти клиента.

На рис. 4 представлены циклы производственной деятельно­сти промышленного предприятия.

Цикл приобретения

Приобретение и создание внеоборотных активов, материально – производственных запасов и приводящие к возникновению задолженности

Цикл производства

Цикл продаж, формирования доходов

Цикл оплаты

Цикл инвестирования

Цикл использования прибыли и формирования капиталов

Процесс потребления элементов производства с целью производства готовой продукции.

Продажа готовой продукции, прочих активов и приводящие к образованию задолженности, а также операции по получению операционных доходов и осуществлению расходов, связанных с ними

Движение наличных и безналичных денежных средств, а также погашения задолженности путем оплаты или зачета взаимных требований

Операции по осуществлению долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений

Операции, связанные с использованием прибыли и формирования резервов

Рис. 4. Взаимосвязь циклов промышленного предприятия

Циклы хозяйственных операций фактически не имеют ни начала, ни конца, если не считать моментов возникновения и ликвидации (реорганизации) предприятия. При этом аудитор­ская проверка организуется таким образом, чтобы своевременно выявлять связи между циклами.

Выделение циклов хозяйственных операций позволяет при­менять в ходе аудита метод направленного тестирования, суть ко­торого определяется методом двойной записи на счетах бухгал­терского учета. Например, если тестируются кредитовые записи в цикле приобретения (кредиторская задолженность), то одно­временно тестируются дебетовые записи корреспондирующих счетов (счета внеооборотных активов, материалов, товаров и других активов). Данный метод направленного тестирования применяется в первую очередь по следующим направлениям:

• тестирование дебетовых записей на предмет завышения;

• тестирование кредитовых записей на предмет занижения. Это означает, что аудитор проверяет расходы и активы на

наличие завышения, а обязательства и доходы — на наличие за­нижения.

Таким образом, выделяя в циклах хозяйственных операций типовые корреспонденции и подвергая их направленному тести­рованию, можно оптимизировать затраты труда и времени, не­обходимые для проведения аудита. Циклический подход к про­ведению аудита позволяет рационально распределять обязанно­сти внутри аудиторской группы, избегая дублирования их действий. Недостатком данного подхода является менее глубо­кое исследование отдельных хозяйственных операций.

В практической деятельности при проведении аудиторских процедур целесообразно комбинировать пообъектный и цикли­ческий подходы к аудиту.