2.5. Стандартизация аудиторской деятельности. Виды аудиторских стандартов

Правила (стандарты) аудиторской деятельности — единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему ус­луг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квали­фикации.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделя­ются на следующие виды:

• международные аудиторские стандарты;

• федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельно­сти;

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельно­сти, действующие в профессиональных аудиторских объ­единениях;

• правила (стандарты) аудиторской деятельности аудитор­ских организаций и индивидуальных аудиторов.

Международные стандарты аудита предназначены для при­менения при аудите финансовой отчетности, иной информации и оказания сопутствующих услуг, регулируют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности в мировом масштабе.

Международные аудиторские стандарты подразделяются на следующие 10 групп: введение (предисловие, глоссарий, концеп­туальная основа МСА), обязанности, планирование, система внутреннего контроля, аудиторские доказательства, использова­ние результатов работы третьих лиц, аудиторские выводы и за­ключения, специальные области аудита, сопутствующие услуги, положения по международной аудиторской практике (приложе­ние 1).

Выпускает Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing — ISA) Международная федерация бухгал­теров (International Federation of Accountants — IFAC), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональ­ных бухгалтеров РФ.

Международные стандарты аудита (МСА) стали выпускаться в 70-е годы XX в. и часто претерпевали изменения. В настоящеевремя они имеют трехзначную нумерацию от 100 до 999. Поло­жения по международной аудиторской практике имеют четырех­значную нумерацию от 1000 до 1100. Ежегодно вносятся незна­чительные изменения в международные стандарты аудита.

Каждая страна выбирает свой подход к применению МСА. Может использоваться Полный текст МСА, переведенный на на­циональный язык. МСА могут применяться во всех существен­ных аспекгах с учетом национальных особенностей аудиторской деятельности. Страна может использовать свои национальные стандарты аудита.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индиви­дуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключени­ем положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) применяются в Российской Федерации.

Значение федеральных аудиторских стандартов состоит в том, что они:

• способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

• содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений; определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Работа по разработке национальных аудиторских стандартов включает два этапа — это стандарты, утвержденные до 2002 г., и стандарты, утвержденные после 2002 г.

До 2002 г. применялись российские аудиторские стандарты, которые были утверждены протоколами Комиссии по аудитор­ской деятельности при Президенте РФ. С 2002 г. пользуются фе­деральными правилами (стандартами), которые утверждены по­становлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности». Федеральные стандарты отличаются от ранее при­меняемых российских стандартов. Разработаны они с учетом ме­ждународных стандартов аудита, имеют сквозную нумерацию, ориентированы на особенности рыночной экономики и практи­ку аудита.

При этом следует заметить, что до момента утверждения соответствующего федерального правила (стандарта) аудита действует аналогичный российский аудиторский стандарт.

Федеральные аудиторские стандарты имеют следующую структуру: номер и наименование стандарта; введение; содержа­ние стандарта и приложения.

В разделе «Введение» отражаются:

• принцип разработки стандарта в соответствии с междуна­родным стандартом аудита;

• необходимость разработки стандарта;

• области и направления применения стандарта;

• понятия и определения, используемые в стандарте.

В разделе «Содержание стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводятся ее анализ, методы решения и аудиторские процедуры.

В раздел «Приложения» включаются различные приложения: таблицы, образцы документов, примеры понятий, факторов и др.

Группы федеральных правил (стандартов) соответствуют группам международных стандартов (приложение 2).

Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональные аудиторские объединения вправе устанавли­вать для своих членов, если это предусмотрено их уставами. При этом данные стандарты не могут противоречить федеральным, правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы впра­ве устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Они не могут противоречить федеральным прави­лам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом в отно­шении внутренних стандартов аудиторских организаций и ауди­торов должен соблюдаться следующий принцип. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских ор­ганизаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской дея­тельности и внутренних стандартов профессионального ауди­торского объединения, членами которого они являются.

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивиду­альных аудиторов представляют собой документы, детализирую­щие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией, чтобы обеспечить эффективную практическую работу и ее адек­ватность принятым федеральным правилам (стандартам) ауди­торской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организа­циях способствует:

• соблюдению требований федеральных аудиторских правил (стандартов) и стандартов профессиональных аудиторских объединений;

• уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

• использованию для проведения аудита аудиторов-асси­стентов;

• увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформули­ровать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствую­щих аудиту услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты разрабатываются в виде следующих блоков:

• по структуре фирмы, технологии организации, выполняе­мым функциям и другим особенностям ее функциониро­вания;

• стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточ­няющие положения федеральных правил (стандартов);

• методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

•. по организации сопутствующих аудиту услуг.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовле­творять таким требованиям, как:

целесообразность — при разработке стандартов следует учиты­вать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

преемственность и непротиворечивость — стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с другими внутрен­ними стандартами;

полнота и детализация — внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

единство терминологической базы — обеспечение единства трактовки терминов и понятий во всех стандартах.

Внутренние стандарты являются частью организацион­но-распределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Они должны содержать на­именование, номер стандарта, наименование разработчика, даты разработки и утверждения. Структура стандарта включает:

1. Общие положения (цели и основания разработки стандар­та, необходимость использования стандарта, сфера его примене­ния, взаимосвязь с другими стандартами, срок действия стан­дарта).

2. Основные понятия и определения.

3. Сущность внутреннего стандарта (основные требования, методология решения указанной проблемы).

4. Нормативные акты, используемые при экспертизе.

5. Приложения (макеты рабочих документов аудитора, во­просы и тесты, аудиторские процедуры).

6. Подпись руководителя разработки.

Вся деятельность аудиторов регулируется соответствующими правилами (стандартами).

Стандарты применяются при плани­ровании и документировании аудита, составлении рабочей доку­ментации аудитора, аудиторского заключения. Аудиторские ор­ганизации и индивидуальные аудиторы вправе только самостоя­тельно выбирать приемы и методы своей работы.