Тема 2: предмет и метод бухгалтерского учета

2.1 Предмет бухгалтерского учета и содержание его объектов

Под предметом бухгалтерского учета следует понимать все то, что изучается, исследуется, отражается, контролируется в процессе наблюдения за деятельностью.

Деятельность - это целенаправленное действие лица или коллектива. Цель деятельности - получение прибыли. Для осуществления деятельности необходимы определенные средства, которые надо использовать так, чтобы получить прибыль. Поэтому предметом бухгалтерского учета являются средства, их состояние, движение и использование в процессе осуществления деятельности предприятий, организаций, учреждений. В этом определении дано:

а) основное содержание предмета бухгалтерского учета, его основной объект - средства (ресурсы, имущество), без чего невозможна деятельность;

б) область применения бухгалтерского учета - предприятия, организации, учреждения.

Такое определение предмета бухгалтерского учета не является единственным. В учебниках даются и другие определения. Авторы под предметом называют производство, саму деятельность. Всё различие состоит в том, что считать первичным, основным - производство или средства. На макроуровне основу развития общества, страны составляет производство. На уровне обособленных структурных единиц государства основу функционирования их составляют средства. Учреждения, например, свою деятельность осуществляют за счет финансирования из бюджета, прибыли не получают, не имеют производства вообще, но осуществлять свою работу без средств они не могут. Не говоря уже о предприятиях, которые для того чтобы что-то производить, должны располагать определенными ресурсами. Торговые предприятия не имеют производства, но осуществляя операции по купле-продаже, также владеют соответствующими хозяйственными средствами. Таким образом, любое предприятие имеет средства, но должно уметь ими распоряжаться с наилучшим их использованием и при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Без рационального использования средств невозможно обеспечить получение прибыли, т.е. выполнить основную цель предприятия. Вот почему предметом бухгалтерского учета является наличие и использование средств.

Наиболее полно предмет бухгалтерского учета может быть выражен через формулу расширенного воспроизводства:

Д – Т- …П <_РТ^CТ…Т’ – Д’,

Где д и д' - деньги и новые деньги;

Г и Т - товар и новый товар;

П - процесс производства;

СТ - средства труда;

РС - рабочая сила.

Д ,Т - символизируют хозяйственные средства до процесса производства;

Д - Т, ...П..., Т' - Д' - - отражают хозяйственные процессы, в тч. материально-технического снабжения, производства и реализации;

Т', Д' - это готовая продукция и конечный финансовый результат, который выражается в большей сумме полученных денег (выручка от реализации) чем вложенных (Д).

Таким образом под предметом бухгалтерского учета следует понимать хозяйственные средства в их кругообороте и условиях осуществления хозяйственных процессов, направленных на получение прибыли.

Каковы же основные объекты, которые отражаются в бухгалтерском учете?

Конкретными объектами бухгалтерского учета являются:

1) хозяйственные средства, их виды, состояние и движение (основные

средства, материалы, денежные средства, готовая продукция и т.п.), составляющие активы предприятия;

2) источники формирования средств (взносы учредителей, участников предприятия, кредиты банков, средства, получаемые от продажи акций, прибыль, задолженность перед предприятиями и лицами), представляющие собой собственный капитал и обязательства предприятия;;

3) хозяйственные процессы и хозяйственные операции, вызывающие движение средств, изменения в составе активов, капитала, обязательств;

4) хозяйственные факты, которые имеют место в процессе деятельности (порча, естественная убыль,.стихийные бедствия и т.п.) и которые вызывают уменьшение ресурсов,;

5) доходы, расходы и финансовые результаты;

6)расчеты с лицами и предприятиями (физическими и юридическими).

Рассмотрим краткое содержание этих объектов.

Для выполнения хозяйственной деятельности предприятия имеют здания, сооружения, станки, оборудование, сырье, топливо, комплектующие узлы и деньги. При этом одни предприятия здания имеют собственные, другие его арендуют. Основные запасы для производственного предприятия - это сырье, для торгового - товары. Денежные средства могут находиться на счетах в банке и в кассе. Объем и содержание средств предприятия зависит от объема и характера его деятельности. З.ч все средства, имеющиеся на предприятии, устанавливается материальная ответственность. Это касается прежде всею основных средств, ТМЦ, денежных средств в кассе. Перечисленные средства составляют активы предприятия.

Все ресурсы предприятие получает из определенных источников. Для государственных предприятий средства выделяются государством и закрепляются на период их деятельности. В предприятиях других форм собственности источником средств являются взносы учредителей, участников или собственника. Взносы производятся на момент открытия предприятия и могут быть представлены в- виде основных средств, материальных и нематериальных активов, денег и т.п. Общая сумма этих взносов составляет уставный капитал предприятия, его стартовый капитал. В процессе деятельности предприятие пользуется и другими источниками образования средств (кредиты банков, заемные средства, прибыль). Все указанные источники представляют обычные средства и по отношению к предприятию могут быть собственными и заемными. За счет этих средств формируется имущество предприятия в виде основных и оборотных ресурсов. Таким образом собственные и заемные средства это источники образования средств предприятия, которыми владеет предприятие на конкретную дату. Естественно между самими средствами и источниками существует обязательное равенство. Это одни и те же средства, но представленные с одной стороны - по видам, составу (активы), а с другой - по источникам их образования (собственный капитал + обязательства).

В процессе хозяйственной деятельности происходит масса операций, которые вызывают движение средств. Например, поступило сырье от поставщика, получены деньги в кассу с текущего счета, выплачена зарплата из кассы, перечислено за услуги какому-то предприятию, произведена оплата с текущего счета поставщикам и т.д. и т.п. Таких операций множество, одни производятся ежедневно, другие — периодически, одни носят разовый характер, другие - постоянно повторяются. Но как видно, все они связаны с движением средств, и все операции вызывают двойственное и взаимосвязанное их изменение. Все это находит отражение в бухгалтерском учете.

Осуществляя деятельность, предприятие может встретиться с непредусмотренными действиями и фактами, которые не составляют его цели и задач. К примеру, кража, пожар, разные стихийные бедствия причиняют ущерб предприятию. В процессе хранения некоторых продуктов в торговле происходят естественные потери их веса под воздействием тепла, влаги, температуры и других факторов. Это так называемая естественная убыль. Перечисленные факты и явления вызывают не планированные потери и, как правило, уменьшение ресурсов предприятия.

Последующий объект бухгалтерского учета имеет чрезвычайно важное значение, ибо как будут использованы средства, зависит выполнение дели предприятия. Вся деятельность предприятия связана с расходами (затратами) -это плата за транспорт, коммунальные услуги, расходы по оплате труда работников, обязательные платежи в Пенсионный фонд, Фонды социального страхования, амортизация основных средств и нематериальных активов, расходы по рекламе, материальные затраты и т.д.

Затраты не что иное как средства, которые предприятие расходует на обеспечение своей деятельности. Расходы связаные с уменьшением активов или увеличением обязательств. На их возмещение предприятие получает определенные доходы, которые наоборот вызывают увеличение активов. В торговых предприятиях, например, основную долю доходов составляет торговая наценка или надбавка (часть продажной цены), полученная в результате реализации товаров. Сопоставляя доходы с расходами, определяется финансовый результат - прибыль или убытки. Это общая схема определения результата деятельности, но в практической деятельности бухгалтерской службы формирование финансового результата дело весьма сложное и ответственное. Надо тщательно контролировать целесообразность всех затрат, предупреждать не планируемые потери, изыскивать возможности сбыта и реализации товаров (готовой продукции), получение прибыли. От прибыли начисляется налог, подлежащий уплате в бюджет. Оставшаяся часть прибыли используется на предприятии, увеличивает собственный капитал.

Осуществляя деятельность, предприятие вступает во взаимоотношения с другими предприятиями и' лицами (поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, финансовыми органами, работниками по оплате труда, банком по ссудам и т.п.). Все взаимоотношения строятся на основе расчетов, т.е. денежного (стоимостного) возмещения обязательств. В процессе расчетов возникает два вида задолженности: дебиторская и кредиторская.

Дебиторская задолженность - это задолженность других лиц и предприятий данному предприятию (задолженность покупателей за отпущенные ТМЦ, задолженность лиц по недостачам, задолженность предприятий по предъявленным им претензиям). Дебиторы — это должники предприятия.

Кредиторская задолженность - это задолженность данного предприятия другим предприятиям и лицам (поставщикам за полученные ТМЦ, финансовым органам по налогам, работникам предприятия по оплате труда, разным предприятиям за услуги). Кредиторы - это предприятия и лица, которым данное предприятие обязано оплатить, выдать, поставить (если была предоплата). Во всех расчетах принимают участие средства. Предприятие постоянно что-то берет взаймы, что-то дает в долг. И это движение средств вполне нормально и закономерно, учитывая что существуют товарно-денежные отношения.

Подводя итог сказанному, совершенно очевидны роль и назначение активов, капитала, обязательств в деятельности предприятия и составляющих содержание предмета бухгалтерского учета.

Основным содержанием предмета бухгалтерского учета является наличие и движение активов, капитала, обязательств, то есть наличие и движение средств предприятия.

2. Хозяйственные средства предприятия и их классификация

Хозяйственные средства, являясь предметом бухгалтерского учета, для правильного их учета и контроля группируются по двум признакам:

первый - по видам, составу, размещению (активы);

второй - по источникам формирования (образования) — собственный капитал и обязательства.

Первая группировка характеризует состав средств или где они размещены. В соответствии с Законом Украины «О предприятиях» имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств. Согласно ст. 1 ЗУ о БУ активы - это ресурсы, которые контролирует предприятие и использование которых приведет к получению экономической выгоды.

Вторая группировка характеризует источники средств или их целевое назначение. «Имущество принадлежит предприятию на правах собственности Или полного их хозяйственного ведения» - так записано в ст. 10 третьего раздела ЗУ «О предприятиях».

Рассмотрим классификацию средств по этим двум группировкам.

Хозяйственные средства по видам, составу, размещению делятся на: необоротные активы, оборотные активы, расходы будущих периодов. К необоротным активам относятся: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые инвестиции, незавершенное строительство.

К оборотным активам относят: запасы всех видов (материалы, топливо, запасные части, незавершенное производство, готовая продукция, товары и др.), векселя полученные, денежные средства, расчеты (задолженность юридических и физических лиц перед предприятием) за товары, работы, услуги, по налогам и другим платежам с бюджетом.

К расходам будущих периодов относят оборотные активы, выраженные в затратах отчетного периода, которые подлежат отнесению на расходы последующих отчетных периодов.

Нематериальные активы - это средства, не представляющие материальных ценностей, но приносящие предприятию прибыль (торговые марки, патенты, ноу-хау, программы для компьютеров).

Основные средства - это материальные активы стоимостью свыше 500грн. за единицу и сроком полезного использования (эксплуатации) более 1 года. К ним относятся здания, сооружения, транспортные средства, вычислительная техника, машины, оборудование, мебель.

Основные средства не изменяют своей натурально- вещественной формы, переносят свою стоимость по частям путем ежемесячного начисления амортизации и включения ее на затраты производства и на расходы других видов деятельности.

Нематериальные активы и основные средства представляют собой средства долгосрочного функционирования и являются необоротными активами.

Оборотные активы - это средства, находящиеся в обороте и обеспечивающие процесс производства, реализации. В основном это средства кратковременного функционирования. По своей однородности и своему назначению оборотные средства классифицируются на:

а) сырье, материалы - материальные ценности, из которых осуществляется производство продукции. Они потребляются в одном производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на выпущенную продукцию. Объем, перечень сырья на предприятии зависит от характера и специфики его деятельности. Например, для макаронной и обувной фабрик необходимо разное сырье. В торговле материалы используются в основном для хозяйственных нужд (стиральные порошки, мыло, средства дезинфекции);

б) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) - предметы труда стоимостью менее стоимости основных средств (инструменты, инвентарь, калькуляторы, мебель). Это предметы, которые обслуживают процессы производства и реализации, сферу управления, имеют малую цену за единицу и используется на предприятии не больше одного года;

в) готовая продукция (в производственных предприятиях) - это запасы подлежащие реализации;

г) денежные средства — важнейшая разновидность оборотных средств, без которых функционирование предприятия невозможно. Денежные средства находятся в разных местах: на счетах банка, в кассе, в пути (в предприятиях, которые осуществляют реализацию за наличный расчет и сдают выручку в банк через инкассатора);

д) средства в расчетах, так называемая дебиторская задолженность -задолженность покупателей за реализованные им ТМЦ, по которым не поступили платежи; задолженность дебиторов по векселям полученным, которые вместо денег оформили долговое обязательство; задолженность подотчетных лиц по выданным им из кассы авансам. Дебиторская задолженность означает, что средства предприятия находятся временно у других лиц и предприятий.

Оборотные средства бывают:

нормируемые, по которым устанавливается норматив (лимит) запаса (материалы, МБП, готовая продукция, товары, деньги в кассе);

ненормируемые (денежные средства на счетах банка, средства в расчетах).

Убытки - форма окончательного выбытия средств, которая происходит в результате превышения расходов над доходами. Убытки характеризуют нерациональное размещение средств, которые навечно изъяты из сферы производства и обращения. Они свидетельствуют об отрицательном финансовом результате деятельности предприятия и не должны иметь места. Убытки подлежат возмещению за счет прибыли последующих периодов, Собственного капитала учредителей. Они уменьшают собственный капитал.

Хозяйственные средства по источникам образования делятся на:

1) собственные (закрепленные);

2) заемные (временно-привлеченные).

Собственными средствами являются: уставный и паевой капитал, дополнительный и резервный капитал, целевые поступления, страховые резервы и т.д.

Заемными средствами являются долгосрочные и краткосрочные кредиты банка, а также кредиторская задолженность (текущие обязательства).

Что они собой представляют?

Все виды капитала - это сумма накопленных средств для определенной цели. Они представляют основной источник собственных средств, разнообразных по структуре и назначению. Главные из них:

Уставный капитал - сумма основных и оборотных активов, образовавшихся за счет государства (в госпредприятиях) или за счет собственника (акционеров, учредителей, участников). Сумма уставного капитала фиксируется в учредительных документах. Уставный капитал - это общая стоимость активов, являющихся взносом собственников в капитал предприятия.

Паевой капитал предназначен для обобщения информации о величине паевых взносов членов потребительских обществ, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива и других предприятий, предусмотренных учредительными документами.

Дополнительный капитал - это накопленные суммы, на которые стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость, а также сумма до оценки активов и стоимость необоротных активов, полученных предприятием от других лиц бесплатно.

Резервный капитал - это стоимость созданного капитала средств в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет прибыли предприятия.

Подробно со всеми видами собственного капитала можно познакомиться в Инструкции о применении Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом МФУ от 30.11.99г. № 291.

Прибыль - источник пополнения капитала как самого предприятия, так и средств бюджета (через налог на прибыль). Она определяется в результате превышения доходов над расходами и характеризует положительный финансовый результат, который является целью деятельности любого предприятия. Прибыль, оставляемая после уплаты налога используется на производственное и социальное развитие, материальное поощрение. Это очень важный источник увеличения собственного капитала, от которого зависит дальнейшее развитие предприятия.

Предприятие может использовать и другие источники собственных средств: безвозмездное получение средств в виде благотворительных взносов и пожертвований, доходы от ценных бумаг, дотации из бюджета, поступления от разгосударствления и приватизации.

Часть средств предприятию предоставляется во временное пользование от банков и других предприятий, так называемые обязательства предприятия.

Кредиты банка - это ссуды, долг, которые предприятие берет на определенную цель, на условиях возврата, платности, срочности. Они бывают краткосрочные (до 1 года) и долгосрочные (на срок более 1 года). Банк предоставляет кредит на основе кредитного договора. Кредит - источник заемных средств.

Кредиторская задолженность (текущие обязательства) - это те средства, которые предприятие получило, но не произвело оплаты (задолженность поставщикам за полученное сырье, топливо, МБП, товары, задолженность разным предприятиям за услуги). Кредиторской задолженностью являются также обязательства предприятия по оплате труда, по налогам и обязательным платежам. Особенность этих обязательств, заключается в том, что средства из этих источников образуются путем начисления, а не получения извне. Задолженность эта возникает в связи с тем, что момент ее начисления (работникам, соцстраху, бюджету, Пенсионному фонду и т.п.) не совпадает с моментом погашения задолженности (выдачи зарплаты, уплаты налогов, перечисления сумм в фонд социального страхования, а Пенсионный фонд и т.п.) По сути эти средства находятся у предприятия временно с момента начисления задолженности до момента уплаты. Но это носит постоянный характер. Кредиторскую задолженность предприятие использует как временно привлеченный (заемный) источник средств.

Подводя итог сказанному, -можно сделать вывод, что две группировки средств представляют одни и те же средства, но сгруппированные по двум признакам:

с одной стороны - из чего они состоят, т.е. чем владеет предприятие, каковы его активы;

с другой - за счет чего эти же средства сформированы (образованы), т.е. собственный капитал предприятия и его обязательства.

Существует всегда суммарное равенство этих двух группировок средств. Общая сумма хозяйственных средств по составу (активы) обязательно равна общей сумме средств по источникам образования (собственный капитал и обязательства). На этом равенстве построен бухгалтерский баланс.

2. Метод бухгалтерского учета и характеристика его элементов

Метод (греч. исследование) — это способ исследования, изучения, отражения предмета (объекта). Если под предметом бухгалтерского учета понимается все то, что отражается, то под методом — как это отражение осуществляется, какими конкретно способами или приемами. В бухгалтерском учете используется не один такой способ, а несколько.

Метод бухгалтерского учета - это система (совокупность) способов и приемов, которые обеспечивают сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение и контроль объектов бухгалтерского учета.

Элементы метода бухгалтерского учета - это конкретные приемы и способы, обеспечивающие сбор, обработку, систематизацию, накопление, обобщение информации о наличии и движении хозяйственных средств, итогах и результатах работы предприятия. Элементами метода бухгалтерского учета являются:

документация и инвентаризация - способы первичного наблюдения, отражения (регистрации) объектов бухгалтерского учета;

оценка и калькуляция - способы стоимостного измерения средств и процессов;

счета и двойная запись — способы текущего отражения, группировки и систематизации объектов бухгалтерского учета;

баланс и отчетность - способы итогового обобщения финансового положения и результатов деятельности.

Все элементы метода бухгалтерского учета используются в совокупности, взаимосвязи и логической последовательности, дополняют друг друга и обеспечивают учет хозяйственных средств и хозяйственных операций.

Что они собой представляют и в чем проявляется их логическая последовательность?

Документация - это система непрерывного отражения хозяйственных операций документами. Документ - это письменное свидетельство того, что совершилось. Это способ первичной регистрации хозяйственной операции и тех изменений, которые произошли в результате этой операции (поступление товарно-материальных ценностей (ТМЦ), отпуск ТМЦ, получение денег или их выдача). Все ТМЦ и другие объекты учета должны иметь денежное измерение. Это обеспечивается с помощью их оценки.

Оценка - это способ денежного измерения средств с помощью цен, тарифов в соответствующей денежной единице. Для исчисления суммы затрат, связанных с определенными процессами и операциями, используется калькуляция.

Калькуляция — это способ исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг).

Хозяйственных операций на предприятии происходит множество. Они вызывают движение активов, капитала, обязательств. Возникает необходимость группировки операций по их однородности. С этой целью используются бухгалтерские счета и двойная запись.

Бухгалтерские счета - это способ группировки объектов по их экономической однородности. С помощью счетов обеспечивается учет наличия и движения каждого вида средств, каждого источника средств. Из параграфа 2.2 видно, что средства бывают разные и по каждому из них надо получить информацию о их наличии и движении. Любая операция вызывает всегда двойственное и взаимосвязанное движение средств. Поэтому все операции отражаются в бухгалтерском учете способом двойной записи.

Двойная запись - способ двойственного и взаимосвязанного отражения операций на двух счетах.

Записи операций на счетах производятся на основе документов. На счетах формируются учетная, документально подтвержденная информация о наличии и движении средств. Но чтобы эта информация была юридически полноценной и достоверной периодически проводятся инвентаризации.

Инвентаризация - это способ проверки фактического наличия средств (основных средств, ТМЦ, наличных денег, денежных документов, расчетов). С помощью инвентаризации учетные данные уточняются и обеспечивается их реальность.

Записи на счетах ежемесячно обобщаются и на основе обобщенных данных составляется баланс и отчетность.

Баланс - это способ группировки и обобщения хозяйственных средств в денежной оценке на конец последнего дня отчетного периода. Баланс по своему экономическому содержанию представляет собой отчет предприятия о наличии активов, капитала, обязательств.

Отчетность — это способ обобщения итогов и финансовых результатов деятельности (доход, себестоимость, движение средств, капитала).

Полное содержание и назначение указанных элементов метода бухгалтерского учета дается в последующих параграфах.