2 Запасы 20-28

3 Денежные средства, расчеты

и прочие активы 30-39

4 Собственный капитал и обеспечение

обязательств 40-49

5 Долгосрочные обязательства 50-55

6 Текущие обязательства 60-69

7 Доходы и результаты деятельности 70-79

8 Затраты по элементам . 80-85

9 Расходы деятельности 90-99

Вторая классификация счетов по экономическому содержанию показывает что учитывается на счете. В группы объединяются счета, на которых учитываются однородные по экономическому содержанию объекты. Содержание определяется характером учитываемых объектов. На основе классификации счетов по содержанию построен план счетов бухгалтерского учета, основной принцип деления которого на классы (разделы) -экономическая однородность объектов.

В классы могут объединяться счета, которые имеют разное назначение и структуру. Например, в класс 1 входят счета:

10 «Основные средства» - основной, материальный, активный;

131 «Износ основных средств» - регулирующий, пассивный;

15 «Капитальные инвестиции» — операционный, калькуляционный, активный. Или, допустим, в классе 2 имеются счета (282, 285), которые совершенно разные по назначению и структуре, но их объединяет однородность объекта - «Товары», их оценка. Эти счета разные по назначению и структуре, но одинаковые по экономическому содержанию. Вот почему эти счета в одном разделе плана счетов. Но есть классы, в которых счета совпадают по назначению и по экономическому содержанию. Зная экономическую однородность объектов учета, можно легко ориентироваться в каком разделе плана счетов находится тот или иной счет.

4.5. План счетов, его построение и значение

План счетов - это систематизированный перечень счетов, который определяет построение всей системы бухгалтерского учета на предприятии. Его разрабатывает и утверждает МФУ. Действующий план счетов является единым для всех предприятий независимо от вида деятельности и форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений). Он утвержден 30.11.1999 № 291 и приведен в приложении А данной книги. План счетов бухгалтерского учета содержит:

- название всех счетов, необходимых для учета активов, собственного капитала, обязательств и хозяйственных операций;

- номера счетов;

- название субсчетов и их номер;

- инструкцию по применению плана счетов, в которой дается пояснение по каждому счету для чего он предназначен, что на нем учитывается и отражается по дебету, по кредиту, что означает сальдо, с какими счетами данный счет корреспондирует, порядок учета отдельных операций.

План счетов состоит из девяти классов, в которых объединяются счета, однородные по своему экономическому содержанию. В этих разделах дан перечень балансовых счетов, в конце плана счетов приведены и забалансовые счета. Особый класс представляют забалансовые счета.

В 1-ом классе объединены счета, на которых учитываются необоротные активы, в т.ч. основные средства, нематериальные активы, капитальные инвестиции и другие необоротные активы.

На счетах 2-го класса учитываются разновидности запасов, в т.ч. производственные (сырье, материалы, топливо, запасные части и т.д.), МБП, готовая продукция, товары и т.п.

3-й класс счетов предназначен для учета денежных средств, расчетов и прочих активов. На счетах расчетов отражаются различные виды дебиторской задолженности.

Счета 4-го класса предназначены для учета операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств.

Долгосрочные обязательства отражаются на счетах 5-го класса, а текущие - на счетах 6-го класса - это долгосрочные и краткосрочные кредиты, а также операции по расчетам с кредиторами.

Доходы и результаты деятельности учитываются на счетах 7-го класса. На этих счетах учитываются доходы от всех видов деятельности, а счет 79 предназначен для определения финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Счета класса 8 предназначены для учета затрат по элементам. Они используются для того, чтобы без дополнительных расчетов можно было бы составить второй раздел отчета о финансовых результатах.

На счетах 9-го класса собираются расходы всех видов деятельности с целью определения себестоимости реализованной готовой продукции, товаров, работ, услуг, учета административных расходов, расходов на сбыт, различного вида потерь, налогов, потерь от чрезвычайных событий и прочих расходов.

На особом (нулевом) классе сосредоточены забалансовые счета -арендованные необоротные активы, активы на ответственном хранении, списанные активы, бланки строгого учета и другие. Операции на этих счетах не отражаются методом двойной записи, а их номера предусматривают два знака (01-08) для счетов первого порядка и три знака (021, 022, 041 и т.д.) - для субсчетов.

Единый план счетов имеет большое значение. Он позволяет обеспечить на всех предприятиях единую методологию учета, единство и унификацию учета.

Организация бухгалтерского учета на предприятиях по единому плану счетов стала применяться с 1920 года. В дальнейшем план счетов совершенствовался, уточнялось название счетов, менялось их количество. Новые планы счетов внедрялись в 1938 году (было более 300 счетов), в 1956 году (примерно 200 счетов), с января 1960 года (содержал 170 счетов). В последующие годы (30 мая 1968г, 28 марта 1985 года) были утверждены уточненные планы счетов, количество счетов было значительно уменьшено. План счетов, который стал применяться с 1 января 1986г., насчитывал 68 счетов, 120 субсчетов и 6 забалансовых счетов. В этот план счетов позже были дополнительно внесены счета, отражающие те изменения, которые произошли в нашей экономике с 1992 года. Появились счета, которых раньше в условиях государственной собственности не могло быть. Даже счет «Уставный фонд» был переименован в «Уставный капитал». Учтены и другие изменения, связанные с появлением ценных бумаг, иностранной валюты, инвестиций, лизинга и т.п. Таким образом, план счетов постоянно совершенствуется, учитывает реальности существующей экономики, и главное, приближается к Международным бухгалтерским стандартам (МБС), которые реализованы в плане счетов для банков и стали внедряться с января 1997 года. С 2000 года был введен План счетов, основанный на МБС, для остальных предприятий всех видов деятельности.

Перечень счетов, необходимых для учета хозяйственно-финансовой деятельности, каждый бухгалтер должен знать досконально, ибо это его «нотная грамота», а «ключ» - двойная запись. Без знания этого бухгалтер не состоится. Кроме перечня утвержденных счетов необходимо иметь инструкцию по применению плана счетов.

4.6. Основы учета хозяйственных процессов

Промышленное предприятие выполняет разные хозяйственные операции, процессы. Важнейшими хозяйственными процессами являются:

- процесс обеспечения материальными ресурсами;

- процесс производства;

- процесс реализации како-той продукции.

Каждый из этих процессов имеет свои особенности бухгалтерского учета. На первом этапе надо вести учет материальных ценностей, которые поступили на предприятие, а также транспортно-заготовительных затрат, которые связаны с" этим процессом. Это нужно для того, чтобы определить себестоимость заготовленных ценностей. Учет процесса производства направлен на сбор информации о производственных затратах для определения калькуляции и себестоимости единицы готовой продукции. В процессе отгрузки и реализации готовой продукции определяются доходы и затраты, которые связаны с этим процессом, а также финансовый результат от реализации.

В процессе обеспечения материальными ресурсами надо заготовить сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, запасные части, и т.п.. Все эти ценности учитываются на счете 20 "Производственные запасы". Для каждого вида материальных ценностей используется свой субсчет: 201 "Сырье и материалы", 202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия", 203 "Топливо", 207 "Запасные части", 209 "Другие материалы". Инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, спецодежда учитываются в составе запасов, но на отдельном счете 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и т.п..

При поступлении этих ценностей надо с одной стороны показать их оприходование, а с другой - увеличение обязательств (задолженность) за них перед поставщиками. Счета 20, 22 _: активные, а 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - пассивный. Поэтому операции по поступлению материальных ценностей будут отражены по дебету субсчетов 201-207, по дебету счета 22 и кредиту - 631 «Расчеты с отечественными поставщиками».

Если поставщик предъявляет транспортные затраты на перевозку материалов, топлива и и т.п., то их сумму надо отражать также по дебету счетов 20, 22 на отдельном субсчете и кредите 631. Таким образом на материальных счетах учитывается первоначальная себестоимость ценностей, которые поступили (заготовленные, закупленные).

Учет процесса производства связан со сбором и систематизацией информации о производственных затратах и себестоимости продукции. К производственным затратам относят сырье и материалы, оплату труда, затраты на страхование, амортизацию необоротных активов (основных средств, нематериальных активов), электроэнергию, отопление, и т.п.. Все затраты на способу их включения в себестоимость отдельных видов изделий делятся на прямые и непрямые. Прямые затраты - это такие расходы, которые связаны с производством отдельных видов изделий и их можно прямым путем включить в их себестоимость, используя первичные документы. Например, в предприятиях обувной промышленности к таким затратам относят: использование кожи; заработную плату, которая начислена основным рабочим за производство обуви; отчисления социальным органам; амортизация производственного оборудования и прочие.

Косвенные расходы - расходы, которые не могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту. Они включены в себестоимость изделий не прямо, а путем распределения посредством какого-нибудь установленного на данном предприятии критерия. К косвенным расходам относятся расходьЕ общепроизводственного назначения (оплата труда аппарата управления цехами, участками; отчисления на социальное страхование этих работников; амортизация основных средств; расходы на содержание производственных помещений; на охрану труда).

Следует помнить, что согласно новым положениям (стандартам) административные расходы, связанные с обслуживанием и управлением предприятия в целом, не включаются в себестоимость продукции, поэтому они не распределяются между отдельными изделиями, а сразу относятся на финансовые результаты.

Производственные расходы учитываются на активном счете 23 "Производство". В дебет его записывают все прямые затраты, а в конце месяца е'ще и распределенную сумму общепроизводственных затрат. По кредиту счета списывают в конце месяца фактическую себестоимость готовой продукции. По данному счету может быть дебетовое сальдо, что показывает сумму незавершенного производства.

Косвенные затраты, учитываются на счете 91 "Общепроизводственные расходы". В дебет этого счета записывают все эти затраты, а по кредиту (по окончанию месяца) - списывают сумму на дебет счета 23 "Производство" для включения в себестоимость продукции путем распределения по отдельным видам изделий. В зависимости от особенностей производства используют разные способы распределения общих затрат для включения их в себестоимость изделий. Когда продукция трудоемкая, то критерием распределения общих затрат есть прямая заработная плата; при материалоемкой продукции - сумма прямых материальных затрат; критериями распределения могут быть общая сумма прямых затрат, количество машино-(станко-) часов, объем деятельности.

Аналитический учет косвенных затрат ведется по элементам или статьям установленной номенклатуры, которая позволяет систематически контролировать затраты.

Общепроизводственные затраты подразделяются на постоянные и сменные. Постоянные затраты в свою очередь подразделяются на те, которые распределяются и те, что не распределяются. На производственную себестоимость продукции, то есть в дебет счета 23 относятся переменные затраты и распределенные постоянные затраты. Нераспределенные постоянные общепроизводственные затраты входят в состав себестоимости реализованной продукции. Списание таких затрат отражается записью:

Дт 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции"

Кт 91 "Общепроизводстве.гаые затраты".

Таким образом сальдо по счету 91 "Общепроизводственные затраты" после списания и распределения общей суммы этих затрат быть не может. Общую схему учета процесса производства представлено на рисунке 2.

Готовые изделия учитывают на активном счете 26 "Готовая продукция" по установленным учетным ценам - отпускным, условным, плановой себестоимости. Счет 26 "Готовая продукция" дебетуют на стоимость выработанных на протяжении месяца готовых изделий по установленным учетным ценам и кредитуют счет 23 "Производство" - за такими же ценами. В конце месяца рассчитывают фактическую себестоимость выпущенной продукции, выявляет отклонение от стоимости изделий по установленным ценам и на эти отклонения кредитуют счет 23 "Производство" и дебетуют счет 26 "Готовая продукция" методом красного сторно при экономии или обычной записью при перерасходе.

Отпуск или отгрузка продукции покупателям совпадает с моментом ее реализации и определения доходов.

Расчеты за отгруженную продукцию осуществляются по договорным отпускным ценам. Поэтому эта операция записывается по дебету счета 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 70 "Доходы от реализации". После этого следует списать реализованную готовую продукцию. Эта операция отражается по дебету счета 90 "Себестоимость реализации" и кредиту счета 26 "Готовая продукция" по условным ценам (плановой себестоимости) и на сумму отклонений фактической себестоимости от условных цен (плановой себестоимости) делается также бухгалтерская проводка (Дт 90- Кт 26) методом красного сторно при экономии, или обычной записью при перерасходе¹'.

В конце отчетного периода при сопоставлении кредитового оборота счета 70 "Доходы от реализации" с дебетовым оборотом счета 90 "Себестоимость реализации" выявляют финансовый результат на счете 79 "Финансовые результаты". Для этого закрывают счета 70 и 90 такими записями:

Дт счета 70 "Доходы от реализации" - Кт счета 79 "Финансовые результаты" на сумму чистого дохода (вся выручка минус налоговые обязательства); проживания Дт 79 "Финансовые результаты" - Кт счета 90 "Себестоимость реализации"