Лимит кассы

Наличность предприятия, в т. ч. полученная из банка, используется предприятиями (предпринимателями) для обеспечения потребностей, возникающих в процессе их функционирования, а также для проведения расчетов с бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам). Вместе с тем, предприятия не должны накапливать наличную выручку (далее – наличность) в своих кассах сверх установленного лимита.

Что же такое лимит остатка наличности в кассе и как его определить? Ответ на этот вопрос дают нам п. 1.2 и глава 5 Положения № 637.

Согласно п. 1.2 Положения № 637 лимит остатка наличности в кассе (далее – лимит кассы) – это предельный размер суммы наличности, которая может оставаться в кассе во внерабочее время.

Лимит кассы и сроки сдачи наличной выручки, в соответствии с требованиями главы 5 Положения № 637, устанавливаются для предприятий, которые осуществляют операции с наличностью в национальной валюте, исходя из потребности ускорения обращения наличных средств и своевременного их поступления в кассы банков (п. 2.7 Положения № 637).

Исключения предусмотрены для банков, предпринимателей и религиозных организаций, не осуществляющих производственную или предпринимательскую деятельность другого вида, – им лимит кассы и сроки сдачи наличности не устанавливаются (п. 2.7 и 5.7 Положения № 637).

Сроки сдачи наличности в банк и лимит кассы

Прежде всего, для каждого предприятия (кроме, банков, предпринимателей и религиозных организаций) устанавливаются сроки сдачи наличности в банк для ее зачисления на банковские счета. Такие сроки определяются самим предприятием по согласованию с обслуживающим банком в договоре банковского счета между предприятием и банком. Порядок установления сроков приведен в таблице 1.

В банк для зачисления на банковский счет в обязательном порядке сдается наличность, превышающая установленный лимит кассы (п. 2.8 Положения № 637).

Таблица 1. Лимит кассы

№ п/п	Предприятия	Сроки сдачи выручки	Лимита кассы	Примечание	Норма главы 5 Положения № 637
1	2	3	4	5	6
1	расположенные в населенных пунктах, где есть банк	ежедневно (в день поступления наличности в их кассы)**;	устанавливается в размерах, необходимых для обеспечения их работы в начале рабочего дня, но не более размера среднедневного поступления наличности в кассу (за три любые месяца подряд из последних двенадцати)	при расчете учитываются возвращенные неиспользованные подотчетные суммы и внереализационные поступления (в т. ч. взносы наличностью в уставный капитал) (письма НБУ от 02.11.2006 г. № 11-213/4081-11692 и от 16.10.2007 г. № 11-113/3889-10550)	пп. «а» п. 5.1 и абзац второй п. 5.4
2	у которых время окончания рабочего дня (смены)* не дает возможности обеспечить сдачу наличности в день ее поступления	на следующий день со дня ее поступления в кассу**			пп. «б» п. 5.1 и абзац второй п. 5.4
3	расположенные в населенных пунктах, где нет банков	не реже одного раза в пять рабочих дней**	устанавливается в размерах, зависящих от установленных сроков сдачи наличности и ее суммы, но не более пятикратного размера среднедневных поступлений наличности (за три любые месяца подряд из последних двенадцати). При этом сверхлимитная наличность должна сдаваться для ее зачисления на счета предприятия в банке не позднее следующего рабочего дня независимо от установленного срока сдачи наличности		пп. «в» п. 5.1, абзац третий п. 5.4 и п. 5.11
4	которым лимит кассы устанавливается согласно фактическим расходам наличности (кроме выплат, связанных с оплатой труда, стипендий, пенсий, дивидендов)	любой	устанавливается согласно фактическим расходам наличности (кроме выплат, связанных с оплатой труда, стипендий, пенсий, дивидендов), но не более размера среднедневной выдачи наличности (за три любые месяца подряд из последних двенадцати)	в расчете учитываются выплаты наличностью на различные нужды (в т. ч. наличность, выданная из кассы для сдачи в банк), а также на командировки, за исключением выплат, связанных с оплатой труда, пенсий, стипендий, дивидендов*** (письмо НБУ от 29.02.2008 г. № 11-113/818-2372) и от 16.10.2007 г. № 11-113/3889-10550)	абзац четвертый п. 5.4
5	у которых среднедневной показатель, исчисленный на основании кассовых оборотов, равен нулю или не превышает 10 нмдг (170 грн)	любой	имеют право установить в размере, превышающем среднедневной показатель, но не более 10 нмдг (170 грн)	–	абзац пятый п. 5.4
* Устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка и графиком сменности в соответствии с законодательством Украины. ** Если предприятия работают в выходные и праздничные дни и не имеют возможности сдать полученную за эти дни наличность из-за отсутствия соответствующей договоренности с банком на инкассацию, то она должна сдаваться предприятиями в банк в течение операционного времени следующего рабочего дня банка и предприятия. *** Наличность, полученную в банке для выплат, относящихся к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, дивидендов (дохода) предприятия, согласно п. 2.10 Положения № 637 предприятия имеют право хранить в своей кассе сверх установленного лимита кассы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличности в банке. Поэтому такие средства не включаются в расчет лимита кассы по показателям среднедневной выдачи наличности.

Лимит кассы устанавливается предприятиями самостоятельно на основании расчета соответствующего среднедневного показателя поступлений наличности в кассу или ее выдачи из кассы (приложение 8 к Положению № 637), подписанного главным бухгалтером и руководителем предприятия или уполномоченным им лицом (см. пример на с. 61).

Лимит кассы может устанавливаться на основании расчета среднедневного поступления наличности в кассу или ее среднедневной выдачи по решению руководителя предприятия или уполномоченного им лица.

Установленный лимит кассы утверждается внутренним приказом (распоряжением) предприятия.

При установлении лимита кассы предприятия, в частности, учитывается:

• режим и специфика его работы;

• отдаленность от банка;

• объем кассовых оборотов (поступлений и расходов) по всем счетам;

• установленные сроки сдачи наличности;

• длительность операционного времени банка;

• наличие договоренности предприятия с банком на инкассацию.

Для каждого предприятия и его обособленного подразделения составляется отдельный расчет установления лимита остатка наличности в кассе.

Сроки сдачи наличности в кассу и лимит кассы, устанавливаемые в соответствии с главой 5 Положения № 637, приведены в таблице 1.

Обратите внимание, что если в отдельные дни предприятие не имеет превышения лимита кассы, то такое предприятие может в эти дни не сдавать наличность в установленные сроки.

При определении размера лимита кассы следует также учесть, что в соответствии с абзацем шестым п. 5.4 и п. 5.5, 5.6, 5.8 Положения № 637:

• требования п. 5.4 Положения № 637 не распространяются на небанковские финансовые учреждения и операторов почтовой связи, которые самостоятельно определяют порядок расчета лимита кассы с учетом особенностей деятельности и режима работы этих учреждений, объема наличных поступлений (расходов), сроков сдачи наличности и т. п. и на основании этого устанавливают размер лимита кассы⁴;

(4 Таблицу «Кассовые обороты» в приложении 8 к Положению № 637 небанковские финансовые учреждения и операторы почтовой связи не заполняют.)

• предприятия разных организационно-правовых форм (акционерные общества, агрофирмы и т. п.), которые производят и перерабатывают сельскохозяйственную продукцию, могут устанавливать (пересматривать) лимит кассы на период заготовки и переработки сельскохозяйственной продукции согласно фактическим показателям их кассовых оборотов (поступлений или выдачи наличности) за любые три месяца сезона производства (переработки) сельскохозяйственной продукции предыдущего года (см. стр. 4 табл. 1);

• предприятия сферы игорного бизнеса (включая игорные дома, казино, игровые автоматы с денежным выигрышем и т. п.) устанавливают лимит кассы с учетом особенностей деятельности и режима работы этих заведений в соответствии с перечнем и правилами ведения азартных игр и утвержденного положения о призовом фонде, как правило, в пределах соответствующего среднедневного показателя (среднедневного поступления наличности в кассу или ее среднедневной выдачи). При этом по решению руководителя предприятия сферы игорного бизнеса или уполномоченного им лица разрешено устанавливать лимит кассы с превышением определенного среднедневного показателя, но не более суммы максимально возможного выигрыша клиента;

• Государственное казначейство Украины самостоятельно определяет порядок установления лимита в его кассе и кассах бюджетных учреждений и организаций, которые им обслуживаются. Сроки сдачи наличности из касс Госказначейства и бюджетных учреждений устанавливаются в общем порядке согласно п. 5.1 Положения № 637.

Поскольку выбор месяцев для расчета лимита кассы Положением № 637 строго не регламентирован, то предприятие может использовать тот период, в котором поступление средств в кассу или выдачи их из кассы было наибольшим, а, следовательно, наибольшим получится и рассчитанный лимит. Главное, чтобы этот период состоял из трех последовательных месяцев и был частью последних двенадцати месяцев работы предприятия перед осуществлением расчета.

При определении лимита кассы следует также учитывать, что предприятия, начинающие свою деятельность, а также предприятия, деятельность которых была связана исключительно с безналичными расчетами и которые получили право на осуществление дополнительного вида деятельности, предусматривающего осуществление наличных расчетов, на первые три месяца работы лимит кассы устанавливают согласно прогнозным расчетам. Затем, в соответствии с п. 5.2. главы 5 Положения № 637, установленный с учетом прогнозных расчетов лимит кассы в двухнедельный срок по окончании первых трех месяцев их работы пересматривается по фактическим показателям деятельности. Отсчет трехмесячного периода в этом случае начинается со дня осуществления ими первого расчета наличными. Об этом, в частности, сообщает НБУ в своих письмах от 09.02.2007 г. № 11-113/543-1414 и от 14.02.2007 г. № 11-213/599-1576.

Если предприятием лимит кассы не установлен (независимо от причины такого неустановления), то лимит такой кассы считается нулевым. В этом случае вся наличность, находящаяся в его кассе на конец рабочего дня и не сданная предприятием в соответствии с требованиями Положения № 637, считается сверхлимитной (п. 5.9 главы 5 Положения № 637, письмо от 09.02.2007 г. № 11-113/543-1414).

Обращаем внимание, что если лимит кассы установлен с превышением предельных размеров, определенных п. 5.4 главы 5 Положения № 637, то он считается установленным на уровне указанных предельных размеров. В этом случае сумма отмеченных превышений считается сверхлимитной.

Не считаются сверхлимитными наличные средства:

• в день их поступления, если они были сданы в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающий банк не позднее следующего рабочего дня банка или выданы для использования предприятием в соответствии с законодательством (без предварительной сдачи их в банк и одновременного получения из кассы банка на указанную потребность) на следующий день на нужды, связанные с деятельностью предприятия;

• в день их поступления, если они поступили в кассу предприятия в выходные и праздничные дни и были сданы в сумме, превышающей установленный лимит кассы, в обслуживающий банк на следующий рабочий день банка и предприятия или были выданы для использования предприятием в соответствии с законодательством (без предварительной сдачи их в банк и одновременного получения из кассы банка на указанную потребность) на следующий рабочий день на нужды, связанные с деятельностью предприятия.

• Установленный лимит кассы и сроки сдачи наличной выручки (наличности) могут пересматриваться:

• в связи с изменениями законодательства Украины;

• при наличии соответствующих факторов объективного характера (изменения в поступлениях/расходах наличности, внутреннего трудового распорядка/графиков изменяемости и тому подобное).

Документы (нормативно правовые акты, внутренние документы (расчеты) предприятия, утвержденные (подписанные) руководителем или уполномоченным им лицом), на основании которых пересмотрен лимит кассы и сроки сдачи наличности, прилагаются к соответствующим приказам (распоряжениям), договорам банковских счетов предприятия.

Обратите внимание, что предприятие самостоятельно должно определить необходимость такого пересмотра лимита при наличии вышеуказанных причин, с учетом факторов, которые объективно могут влиять на его функционирование и объемы совершаемых наличных операций. Т. е. обязанностью предприятия пересмотр лимита кассы не является. Об этом, в частности, упоминает НБУ в п. 1 своего письма от 19.05.2006 г. № 11-113/1903-5427.

За соблюдение требований Положения № 637 относительно установления лимита кассы и за достоверность соответствующих показателей, указанных в расчете установления лимита остатка наличности в кассе, несут ответственность руководители предприятий (п. 5.14 главы 5 Положения № 637).

Контроль соблюдения предприятиями норм регулирования обращения наличности в национальной валюте (в т. ч. относительно установления и соблюдения лимита остатка наличности в кассе), которые определяются национальным банком Украины, проводят органы государственной налоговой службы согласно ст. 3 Указа № 436 (п. 2 письма НБУ от 19.05.2006 г. № 11-113/1903-5427).

Рассмотрим на примере расчет лимита кассы.

Пример

ООО «Акация» расположено в г. Киеве, поэтому ему установлен ежедневный срок сдачи наличности в банк. Следовательно, лимит кассы для него устанавливается в размере, необходимом для обеспечения работы кассы в начале рабочего дня, но не более размера среднедневного поступления наличности в кассу предприятия за любые три месяца подряд из последних двенадцати (см. стр. 1 табл. 1). Поступление наличности за последние двенадцать месяцев (февраль–июль 2009 г.) приведено в таблице 2. Рассчитаем для указанного предприятия лимит кассы на 01.08.2009 г.

Таблица 2. Поступление наличности в кассу ООО «Акация»

№ п/п	Месяц, год	Количество рабочих дней кассы предприятия	Поступление наличности
7	Август 2008 г.	20	8000
8	Сентябрь 2008 г.	22	2000
9	Октябрь 2008 г.	23	12000
10	Ноябрь 2008 г.	20	5000
11	Декабрь 2008 г.	23	8000
12	Январь 2009 г.	20	6000
1	Февраль 2009 г.	20	10000
2	Март 2009 г.	21	6000
3	Апрель 2009 г.	21	8000
4	Май 2009 г.	18	20000
5	Июнь 2009 г.	20	18000
6	Июль 2009 г.	23	12000

Как видно из таблицы 2, для расчета среднедневного поступления наличности в кассу предприятия наиболее оптимально использовать период, состоящий из последних трех месяцев 2009 г.

Расчет установления лимита остатка наличности в кассе будет иметь следующий вид (см. образец).

Зразок Додаток 8 до Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою НБУ від 15.12.2004 р. № 637  Розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі __________ООО «Акація»___________ (найменування підприємства) м. Київ, вул. Оболонська, 207, оф. 77 (місцезнаходження підприємства) 1. Касові обороти № з/п  Найменування показників  Фактично за три будь-які місяці поспіль з останніх дванадцяти, що передують строку встановлення (перегляду) ліміту каси (грн)  1  Готівкова виручка (надходження до кас, крім сум, що одержані з банків)  50000,00  2  Середньоденні надходження (рядок 1 розділити на кількість робочих днів підприємства за три місяці)  543,48  3  Виплачено готівкою на різні потреби, а також на відрядження (крім виплат, пов'язаних з оплатою праці, пенсій, стипендій, дивідендів)  –  4  Середньоденна видача готівки (рядок 3 розділити на кількість робочих днів підприємства за три місяці)  –  Найменування показника  Установлено підприємством  1. Ліміт залишку готівки в касі  543,00  Найменування показника  Визначається строк здавання готівкової виручки (готівки) та зазначаються реквізити договорів банківських рахунків  2. Строки здавання готівкової виручки (готівки)  Щодня, згідно з Договором банківського рахунку № 32276 від 22.05.2007 р. на р/р 26000092337725 в Райффайзен банк «Аваль»  Керівник підприємства «01» серпня 2009 р. М. П.  Головний (старший) бухгалтер «01» серпня 2009 р.

Таким образом, рассчитанный лимит остатка наличности в кассе ООО «Акация» составляет 543,48 грн.

В соответствии с пп. 3.3 Методрекомендаций № 210 при осуществлении контроля за соблюдением лимита остатка наличности в кассе, прежде всего, следует обратить внимание на:

• соблюдение предприятием лимита кассы;

• наличие самостоятельно установленного лимита кассы и соответствие его расчета требованиям Положения № 637;

• установление по приказам, распоряжениям или другим распорядительным документам суммы самостоятельно доказанных предприятием (юридическим лицом) лимитов касс своим обособленным подразделениям;

• обязательность обеспечения постоянного наличия в кассе проверяемых предприятий разменной монеты во время осуществления проверки предприятий в сфере торговли, общественного питания и услуг.

При этом следует учесть, что для определения сверхлимитных остатков наличности в кассе сравниваются записи о фактических ее остатках по кассовой книге с установленным лимитом кассы за каждый день независимо от того, осуществлялись ли в этот день кассовые обороты (поступление и расходы наличности) или нет. Если в проверяемом периоде обнаружено превышение лимита кассы, то выясняется, в течение какого времени (в днях) и какая сверхлимитная сумма не сдавалась в установленные сроки в банк и по какой причине, а также общая сумма сверхлимитных остатков.

При этом наличные средства, которые не считаются сверхлимитными в соответствии с п. 5.10 Положения № 637, для расчета сверхлимитных остатков наличности в кассе не берутся.

В случае выявления во время проверки расходных кассовых ордеров или расходных ведомостей, в которых выдача наличности из кассы не подтверждена подписью получателя (абзац второй п. 3.5 Положения № 637), сумма наличности по таким расходным документам прибавляется к остатку наличности в кассе в день оформления расходных документов, и в последующем эта сумма не берется для расчета сверхлимитных остатков наличности (подробнее о выдаче наличности из кассы предприятия читайте в следующем номере).

Напомним также, что при проверке исчисления сверхлимитных остатков наличности в кассе органы налоговой службы должны учесть, что в соответствии с п. 2.10 Положения № 637 предприятие имеет право хранить в своей кассе наличность для выплат, принадлежащих к фонду оплаты труда, а также пенсий, стипендий, дивидендов (дохода) сверх установленного лимита кассы в течение трех рабочих дней, а для проведения таких выплат работникам отдаленных отделенных подразделений предприятий железнодорожного транспорта и морских портов – в течение пяти рабочих дней, включая день получения наличности в банке.