7. Анализ учета основных средств и нематериальных активов. Расчет первоначальной стоимости и финансового результата от выбытия ос и нма

К основным средствам согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относятся предметы, срок службы которых более одного года, а также если они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а не приобретены для перепродажи и способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, стоимость которых 20 тыс. руб. и более.

Основные средства в Иловлинское районное потребительское общество оцениваются по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных фондов складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Под ней признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС.

Поступление основных средств на предприятие от поставщика оформляется товаро-сопроводительными документами и счетом-фактурой. Принятие на баланс основных средств (после того как сформированы все затраты, связанные с их приобретением или строительством) оформляют актом приема-передачи основных средств (форма ОС-1). Акт заполняет постоянно действующая или временно сформированная комиссия, осуществляющая контроль за правильностью и обоснованностью совершения операций с основными средствами при вводе объектов в эксплуатацию.

Акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь в случаях поступления хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования, если поступающие объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, передачи основных средств со склада в эксплуатацию может выписываться накладная на внутреннее перемещение в двух экземплярах.

Учет основных средств организуется так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счету 01. Инвентарные карточки заполняются на основании первичных документов – актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, записи в которых производятся по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп по местам нахождения, эксплуатации.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом приемки-передачи, на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств. Списание изношенных и непригодных для использования основных средств осуществляется с применением акта на списание основных средств (форма ОС-4). Акт на списание составляется в двух экземплярах.

Учет наличия и движения основных средств за исключением арендованных осуществляется на счете 01-ОС по первоначальной или восстановительной стоимости.

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств осуществляется в ведомости и журнале-ордере по счету 01 «Основные средства», а также в других ведомостях и журналах-ордерах по счетам 60, 91.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы», т.е. делается запись Дт 01 Кт 08.

Первоначально затраты по приобретению основных средств собираются на счете 08, и делаются проводки:

Дт-08 Кт-60 – при покупке или строительстве объекта основных средств.

Дт-08 Кт-75 – при взносах учредителей в качестве вклада в Уставный капитал.

Дт-08 Кт-98/2 – при безвозмездном поступлении основных средств.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на субсчете 98/2, в дальнейшем списывается в Кт-91 – прочие доходы и расходы (А, П).

Дт-98/2 Кт-91 (счет 98 закрывается)

Такое списание производится по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 в корреспонденции со счетом 83 – добавочный капитал.

Дт-01 Кт-83

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списывания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно) к счету 01 может открываться субсчет выбытие основных средств).

В дебет этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации.

Дт-01 / «Выбытие основных средств» Кт-01 – списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств.

Дт-02 Кт-01 / «Выбытие основных средств» – списана амортизация, начисленная по реализованному объекту.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 основных средств (выбытие основных средств) на счет 91.

Дт-91 Кт-01 / «Выбытие основных средств».

91 – счет сальдо не имеет, закрывается счетом 99 «Прибыли и убытки».

Начисление амортизации основных средств отражается на Кт счет 02 – амортизация основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, материально-производственные запасы (МПЗ) – это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации.

Поступление материалов от различных источников в Иловлинское районное потребительское общество оформляют следующими документами:

1. от поставщиков:

– договор на поставку материалов, счет, товарная накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная.

2. через подотчетное лицо:

- товарный чек, кассовый чек в розничной торговле;

- накладная, счет-фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру в оптовой торговле;

- акт у населения или на рынке с указанием паспортных данных продавца.

3. из собственного производства:

- накладная на внутреннее перемещение материалов, которая выписывается цехами-сдатчиками в двух экземплярах.

При поступлении материальных ценностей на склад оформляется карточка складского учета на каждый вид материалов с указанием места нахождения, сорта, даты поступления и даты выдачи.

Формирование фактической себестоимости материалов в Иловлинское районное потребительское общество осуществляться по фактической себестоимости материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;

Так все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 – отражена покупная стоимость материалов на основании товарной накладной поставщика;

Дебет 10 Кредит 76 – отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании акта выполненных работ и счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 10 Кредит 76 – отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании акта выполненных работ и счета-фактуры посредника);

Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации на основании счета-фактуры);

За учетную цену в Иловлинское районное потребительское общество принята цена поставщика, что прописано в учетной политике предприятия.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15 – оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 15 Кредит 60 – отражена покупная стоимость материалов на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 15 Кредит 76 – отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 15 Кредит 76 – отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника);

Дебет 19 Кредит 60 (76) – учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации).

Таким образом, по Дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по Кредиту – информация об их учетной цене.

В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», при этом в учете делается проводка:

Дебет 16 (15) Кредит 15 (16) – отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов. Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство, в учете делаются проводки:

Дебет 20 Кредит 10 – списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 16 – списана сумма отклонений стоимости материалов на затраты по производству продукции (работ, услуг).

Формирование бухгалтерских записей зависит от способа поступления материально-производственных запасов.

1) Поступление МПЗ от учредителей в качестве вклада в уставный капитал – по согласованной стоимости: Дебет 10 Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

2) Поступление МПЗ по договору простого товарищества – по согласованной стоимости: Дебет 10 Кредит 80 «Вклады товарищей».

3) Поступление МПЗ в режиме внутрихозяйственных расчетов (например, от головной организации): Дебет 10 Кредит 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу».

4) Оприходование МПЗ собственного производства – по фактической себестоимости: Дебет 10 Кредит 20, 23.

5) Приняты к учету МПЗ, оприходованные как неисправимый брак – по цене возможной реализации: Дебет 10 Кредит 28.

6) Поступили МПЗ по договору займа – по согласованной стоимости: Дебет 10 Кредит 66, 67.

7) Приобретены МПЗ за наличный расчет: Дебет 10 Кредит 71.

8) Оприходованы излишки МПЗ по результатам инвентаризации – по рыночной стоимости: Дебет 10 Кредит 91/1.

9) Оприходованы МПЗ, полученные от разборки выбывающих основных средств – по рыночной стоимости: Дебет 10 Кредит 91/1.